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序論：在您撰寫綠色財會論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
1.對投資決策的影響
在環境保護日益被重視的今天，企業發展過程中必須要時刻注意其生產銷售等對環境的影響。具體來說，企業必須要用環境會計核算方法來對投資項目進行核算，使得環境會計對企業的投資決策有著一定程度的影響。
2.提高產品質量
環保、環境友好、環境愛護是環境會計的理念。在環境會計的要求之下，企業要主動利用環境會計的準則去分析該企業的產品對環境影響的程度使得企業管理層、員工以及公眾能夠簡單清晰地看到該企業的生產對環境的影響。從這個層面上來說，環境會計能夠促使企業朝著環保的方向發展，深入計算廢棄物成本，達到提高環保效率的目的。3.有助于預測環境成本和效益環境會計以設備和產品的生命周期為基準，幫助企業從整個生命周期來預測其環?；顒拥呢攧绽妫A測及計算其環境管理活動產生的最終效益。通過生命周期法則，企業能夠更加精確計算環境管理活動所花費的成本以及所產生的效益。
二、環境會計在環保項目中的應用
1.生命周期成本之計算方法
生命周期成本的計算也就是以產品或者設備的生命周期為單位，計算這整個生命周期的相關成本。整個生命周期的成本包括有生產、銷售到最后設備生命周期結束的各種上浮和下浮的成本。環境成本分為以下三類：一是常規成本，也即與自然環境無關的成本，只要是一個企業就會有這樣的成本。它包括有人工、資本、設備、能源等消耗性成本。還包括有保險、特別稅、排水（氣）控制、廢物處置等必須要負擔的成本。也就是說，企業要運轉這些成本就是必須負擔的。二是負債性成本。負債性成本包括有企業的法律咨詢費用、罰款、人身傷害費用、公眾形象傷害、財產損失等成本。三是環境成本。環境成本是指企業在生產銷售過程中由于環境不友好的行為而導致自然環境遭受破壞而造成的成本。包括有各類自然災害，還包括對當地居民的一些不良影響，而負債性成本與環境成本間的區別并不那么明晰，兩者之間存在著一定關系。
2.環境會計應用實例分析
漢江江邊有一造紙廠，由于造紙廠對環境污染嚴重，該廠每年需向當地相關部門繳納大量的排污費用，廢物超標還要加倍收費。該廠擬投資一項污水處理項目，預計花費380萬元建設污水處理設施，使該廠對外排放的污水達到國家規定的標準。若對該企業進行普通的會計成本核算，則計算方法如下：投資污水處理項目的主要支出：前期項目人工費（10萬）、后期使用時工人工資（10萬）、設備折舊費（假設設備使用年限為兩年，每年折舊190萬元）、藥劑費（10萬）、維修費（10萬）、電費等（5萬）。項目主要收入：減少排污量而節約的排污費（150萬）、節約的水資源費（污水處理項目實施后，處理后的廢水可循環使用，節約使用新水的水資源費40萬）、可供利用物資的回收等（30萬）。經計算，該項目投資后，造紙廠支出為235萬/年，收入為220萬/年，該廠收入—支出=220-235=-15（萬元/年）造紙廠的污水處理項目是一項環保項目，環保項目中引入環境會計會對該項目有一個更加全面的評價，可以更加真實地反映該項目在環境方面的多重效用。在環境會計中，這種收益可能是巨大的。以該造紙廠的污水處理項目為例，運用環境會計的分析如下：
（1）該環保項目成本核算
①污水處理項目生命周期成本分類之所以稱為生命周期成本分類，是因為每個項目都有其周期，環境會計要計算在該生命周期之內，整個項目所涉及到的成本收益問題，其中涉及到環境方面的成本收益是重點。該項目中，假設污水處理設備的生命周期是兩年，環境會計要將兩年的成本收益進行綜合核算來確定該項目是否應該實施。②項目實施前的環境成本會計核算一是常規成本與負債成本。項目實施后，可為造紙廠每年節約水資源300000立方米，以每立方米水資源0.2元計算，項目實施前每年將多花費60萬元用于取水。另造紙廠還需要繳納每平方米0.1元的取水資源費，也即每年30萬元。項目實施前，造紙廠每年需繳納每平方米廢水0.2元的排污費，也即60萬元。二是環境成本。項目實施前，造紙廠的廢水直接排入漢江，對附近農田有相當大的影響，會造成水稻減產，品質變差，帶來一定的環境成本。其環境成本計算公式如下：C=(P*W-p*w)，其中P、W分別表示未受污染是水稻市場價格和產量；p、w分別表示受到污染后水稻的市場價格和產量（假設收到污染的水稻面積為2萬畝）。在正常情況下，水稻的產量約為每畝600—900千克，價格約為每千克1.2元。但是受到造紙廠排出的廢水污染之后，水稻價格會每千克會降低約0.1元，產量會降低約5%。經計算，水污染的環境成本約為每年205萬元。③項目實施后的環境成本會計核算污水處理項目的成本一是購買污水處理設備需花費成本380萬元；二是設備運行每年需花費成本120萬元。其中，在該環保項目的實施過程中，部分回收產品能夠產生收益，這是需要在成本項中減去的項。
（2）成本比較分析根據本次試驗的計算，可發現污水處理項目實施后的生命周期成本為589.2萬元，低于項目實施前的659.9萬元。可見該項目是可以并且應該實施的。
三、結語
論文參考文獻的撰寫是為了讓讀者在研究某些問題時候，提供相關的文獻資料，讓讀者更進一步的了解作者引用的具體內容，從而解決讀者的需求。下面是千里馬網站小編整理的會計本科論文參考文獻，供大家閱讀借鑒。
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【關鍵詞】綠色會計；理論研究；實證研究；綜述
伴隨著經濟的飛速發展，環境污染、資源短缺和生態破壞空前嚴峻，傳統會計已經不能有效解決經濟發展和環境保護之間的矛盾，綠色會計便適時而生。我國綠色會計自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已經取得了很大的成就（從CNKI數據庫查得，至2012年12月有關綠色會計的論文共754篇、環境會計論文共1952篇），尤其是環境會計專業委員會（2001）的成立揭開了綠色會計研究新篇章。從大量的研究成果可以看出，綠色會計的理論研究還需深入，很多問題上尚未達成統一的看法；實證研究進展緩慢，多數都集中在環境信息披露方面。
一、綠色會計的基本理論體系研究
與傳統會計一樣，綠色會計的基本理論體系也是由概念、主體、目標、對象和要素，以及基本假設、原則、確認與計量、信息披露等組成。
（一）綠色會計的概念
關于綠色會計的概念，孫興華、王維平（2000）從其理論依據、計量單位、職能目的、核算內容及學科歸屬等方面進行了詮釋，但冗長不易記；另有學者（孟凡利，1997；張博莉，2004）進行歸納后將綠色會計概念概括為“以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計”，這一說法常被學者們引用于闡述綠色會計的概念，原因或許是因為簡明概括了綠色會計之精髓。
（二）綠色會計的主體
關于綠色會計的主體存在兩種觀點：政府主體論和企業主體論。二者的實質性分歧在于：綠色會計的核算責任和最終風險由誰來承擔。張勁松、邰磊（2007）分別從產權角度、博弈理論角度和會計角度三個方面來分析比較認為：政府作為綠色會計的主體更加契合綠色會計的本質和發展方向，而企業自身的環境披露行為可以算作一種補充。相反，劉鵬（2012）通過對污染博弈的分析認為：只要政府負責好宏觀上的調控，制定出合理的政策和運行機制，企業作為綠色會計的主體是完全可行的。從當前的實際情況來看，為了避免企業提供不真實的信息，政府和企業都應作為綠色會計的主體，隨著研究的發展，逐漸將會計主體過渡到企業（王琳、肖序，2010）。
（三）綠色會計的目標
理論界對綠色會計的目標存在著三種比較有代表性觀點：其一是決策有用觀（孟凡利，1999；李建發、，2002），即綠色會計的目標是向利益相關者提供滿足其決策相關的信息；其二是實現經濟效益、社會效益和生態效益的最佳結合（張英，2006）；第三種則是把綠色會計的目標分為基本目標和具體目標，基本目標為實現經濟效益、社會效益和生態效益的同步最優化，具體目標為組織相應的會計核算，為利益相關者提供決策有用的信息（李穎，2007）。這是前兩種觀點的融合。
（四）綠色會計的對象和要素
孟凡利（1997）認為，綠色會計的對象包括企業發生的與環境有關的所有活動，即能以貨幣計量的環境活動和不能以貨幣計量的與環境有關的經濟活動。傳統財務會計的核算對象是生產經營過程中的資本運動。孫興華、王維平（2000）認為，與傳統會計相比，綠色會計的對象增加了自然環境內容，它所考慮的是除了資金之外的資源環境、整個社會生產消費以及生態循環價值，不再局限于傳統的資本運動范疇。
相應的綠色會計要素界定，出現百家爭鳴。有環境資產、環境負債和環境成本的“三要素論”（孫興華、王維平，2000）；有環境資產、環境負債、環境成本和環境收益的“四要素論”（李芳，2009）；有綠色資產、綠色負債、綠色所有者權益、綠色費用和綠色收益的“五要素論”（胡曉春，2006）。最為全面的是在在傳統會計的基礎上提出的，包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤的“六要素論”（陸玉明，1999）。
（五）綠色會計的基本假設和原則
多數學者都認同綠色會計應該繼承傳統會計的四項基本假設，即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量，同時又應有其特殊性。宋東亮（2005）將會計主體假設從微觀擴充至宏觀，貨幣計量假設擴充至多元化計量，還新增了環境價值假設、國家干預假設。王湘志等（2004）把持續經營假設改造為可持續發展假設，這樣可以體現持續經營和環境資源良性循環的雙重含義，同時，把受托責任假設、環境資源稀缺性假設也作為綠色會計的基本假設。
大多數學者認為綠色會計核算原則應在繼承和發展傳統會計原則的同時，建立具有自身特色的原則。孟凡利、許家林（2004）認為綠色會計應該繼承傳統會計的基本原則，同時滿足統籌經濟效益和環境效益、外部影響的內部化、強制和自愿相結合特有原則。李穎（2007）認為綠色會計的獨特原則體現在社會性、相對性、強制與自愿結合原則三方面。目前被提及最多的綠色會計的獨特原則是：政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則（陳建光，2008）。
（六）綠色會計的確認和計量
如何對綠色會計要素進行確認，多數學者都是從綠色會計要素的定義、特征、確認標準和方法等方面來進行研究的，綠色成本的內容以及綠色成本如何資本化和費用化也是大家關注的焦點。于敏（2009）從環境資源、環境負債、環境成本、環境損益的定義、特征、確認標準等方面對綠色會計要素進行了確認：環境負債與或有環境負債的區別是看是否具有現時義務；綠色成本是指某一主體在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用資產的轉化形式。吳玉雪（2007）則從廣義的循環成本觀出發，認為綠色會計成本包括自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的總和。對綠色成本的處理方式，絕大部分學者都認為，若發生的綠色成本符合資產確認標準，能夠提高企業所擁有的其他資產的能力、減少或防止今后經營活動所造成的環境污染，就應該將其資本化，在以后各受益期攤銷；反之，則作為費用計入當期損益（許家林、王昌銳，2006）
綠色會計的計量研究主要圍繞著計量單位、計量基礎、計量方法進行。在計量單位方面，多數學者都主張采用定量與定性相結合，以貨幣計量為主，兼用實物單位、文字表述等多種計量屬性。在計量基礎方面，既可以采用歷史成本，也可以采用現行成本、重置成本、機會成本、邊際成本和替代成本等。在計量方法上，學者們以勞動價值理論或邊際效用理論為理論基礎，建立了以直接市場法、間接市場法和假想市場法為內容的綠色會計計量方法體系。其中，直接市場法包括人力資本法（即收入損失法）、機會成本法、恢復費用法、影子工程法、市場價值法（即生產率法）和防護費用法等；間接市場法包括資產價值法、旅行費用法和工資差額法等；假想市場法又稱意愿評估法，主要包括投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法和專家調查法（特爾菲法）（寧福順等，2006）。夏長會（2010）打破傳統思維模式，從立體空間考慮資源的開發使用，提出了積分計量法，并就其應用進行了仿真運算。
（七）綠色會計的信息披露
目前，國內學者對綠色會計的信息披露研究主要集中在披露的內容和形式上。在環境信息披露內容方面，孟凡利（1999）認為應該包括兩方面：一是環境問題對經營成果和財務狀況的影響，二是環境質量情況、環境法規制度的執行情況、環境治理和污染物回收利用的情況等環境績效；楊鳴暉（2012）則認為環境信息披露內容應該包括經濟效益信息、生態效益信息、社會效益信息和關于或有負債的說明等方面的其他效益信息。在環境信息披露形式方面，學者們普遍認為存在兩種類型：補充報告模式和獨立報告模式，在具體披露環境信息時適用哪種學者們各有看法。孫興華等（2002）考慮到傳統會計報表無法反映資源、環境價值運動的信息，主張采用補充報告模式。李建發、（2002）基于目前我國綠色會計具體準則空缺的情況下，建議采用獨立報告模式；待綠色會計具體準則制定和頒布后，再采用補充報告模式。李玉敏（2010）認為，我國應該根據企業的實際情況，按照企業規模的不同采用不同的披露模式：對于小型和一些中型企業可以采用敘述性的披露模式；對于中型和一些大型企業可以采用在傳統三大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報表附注中進行披露；對一些大型公司，特別是上市公司和污染嚴重的企業，應該采用獨立的環境會計報告模式。
二、綠色會計的實證研究
近年來，我國對綠色會計的研究逐漸由規范研究向實證研究轉變，并且研究的焦點主要集中在上市公司環境信息披露的現狀分析、披露環境信息的影響因素等方面。
（一）上市公司環境信息披露現狀分析的實證研究
學者們對上市公司環境信息披露現狀分析的結果大體一致，產生差異的原因主要是因為選取的研究樣本的范圍不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度報告、社會責任報告，根據環境信息披露內容和得分情況總結出：上市公司對環境信息內容的披露較簡單，基本只披露對企業有利的信息，且大多都是歷史性數據；行業間環境信息披露差異較大，重污染行業環境信息披露狀況明顯好于非重污染行業。黃麗萍、宋嫻（2008）選取了40家鋼鐵行業的企業作為對象，研究發現：我國鋼鐵行業環境信息在年度報表中的披露少于招股說明書；披露內容分散且主要為歷史信息，披露形式不規范，披露的環境信息沒有連續性，總體缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份對環境信息披露比較充分的社會責任報告，認為我國環境信息披露以自愿披露為主、強制披露為輔，定性描述為主、定量描述不足，披露的環境信息可比性較差、實用性較低、不夠規范和充分，無法滿足信息使用者的需求。初宜紅（2012）以紫金礦業應對環境突發事件的會計處理為例，認為我國上市公司環境信息的披露普遍存在不及時、披露內容避重就輕且披露方式多為非貨幣形式等。
（二）上市公司披露環境信息的影響因素
近幾年，不少學者開始了上市公司環境信息披露的實證研究，但研究出來的結論卻并不一致。上市公司披露環境信息的影響因素主要包括財務狀況因素、公司治理因素和外部因素三大類。財務狀況因素包括公司規模、盈利能力、資產負債率等；公司治理因素包括獨立董事比例、股權集中度、董事長是否兼任總經理、審計委員會的設立等；外部因素包括法律法規、公眾環保意識、社會輿論監督等。在財務狀況因素方面，公司規模大的上市公司會披露更多的環境信息，即公司規模與環境信息披露水平正相關（李晚金等，2008；何麗梅等，2010）；盈利能力與環境信息披露水平之間，有的學者認為是正相關（封思賢，2005），有的學者認為是負相關，但是影響并不顯著（何麗梅等，2010）；資產負債率與環境信息披露呈正相關關系（張俊瑞等，2008），何麗梅等（2010）認為資產負債率與環境信息披露負相關，但并不顯著，而李晚金等（2008）認為資產負債率不影響公司環境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）認為法人股比例是影響我國上市公司環境信息披露的重要因素，直接控股股東性質、股權集中度、董事長與總經理是否二職合一及獨立董事比例等因素對環境信息披露沒有顯著影響；蒙立元等（2010）同意獨立董事比例對環境信息披露沒有顯著影響，但認為是否設立審計委員會、董事持股人數比例、董事長與總經理是否二職合一是環境信息披露的重要影響因素；與前面兩位觀點不同的是，陽靜（2008）認為獨立董事比例對環境信息的披露影響重大。至于外部因素與環境信息披露水平的關系，何麗梅等（2010）認為外部監管和壓力較大的上交所上市公司披露水平明顯好于深交所，由此說明環境信息披露水平受相關監管和外部壓力的影響顯著；張彥、關民（2009）對諸如政府環保投入、公眾環保意識、區域經濟水平和社會監督水平等外部因素進行了實證研究，結果表明：外部因素從整體上來說與環境信息披露水平是負相關的，其中，政府環保投入、區域經濟水平、公眾環保意識、社會監督水平與環境信息披露水平的關系分別是顯著正相關、顯著負相關、無顯著影響、無顯著影響，這些足以說明現階段我國企業環保工作所處的外部環境不容樂觀。
三、綠色會計研究成果的評價
綠色會計在我國的研究已經初顯成效。多數學者都贊同綠色會計的理論框架是建立在傳統會計之上的；報告模式也有多種選擇，補充報告模式、獨立報告模式或者二者兼容；信息披露方面，則尤為突出環境信息的披露，形式則更加多樣化。但目前的綠色會計研究仍然停留在理論層面，對很多問題的認識存在相當大的分歧，盡管我國綠色會計研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現為：理論研究滯后，實務方面進展緩慢。
要怎樣實現我國經濟的可持續發展、有效解決經濟發展與環境保護之間的矛盾，這是學者們長期堅持綠色會計的研究的動力之所在。我們只有堅持以理論來促進實踐、以實踐來豐富理論，這樣才能推進綠色會計在我國的順利實施。
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作者簡介：
盧小群（1988—），女，四川自貢人，西華大學2008級會計學專業本科生，2012級會計學專業碩士研究生，研究方向：會計理論與實踐。
【論文摘要】低碳經濟作為一種經濟發展理念，對現代企業的發展產生了革新性影響，從而對企業的管理會計也形成了巨大的影響作用。本文就在低碳經濟的視角下，探究企業中如何優化管理會計的應用。
1.低碳經濟視角下的管理會計目標
低碳經濟下的會計目標可以分為兩個層次：其一是基本目標，該目標定位于碳排放量降低、生態經濟發展和可持續發展推進上來，其實質就是在生產中走內涵擴大再生產道路，通過提高生產效率，充分利用環境資源，少投入多產出，謀求發展生態經濟；其二是具體目標，即充分披露有關會計信息，滿足決策的需要。包括了解環境資源所能產生的效益；了解環境投資總額、投資管理情況；了解環境費用支出總額及其具體用途等。基于低碳經濟的理論，企業會計的總體目標是要明確經濟的增長要建立在合理利用資源和保護環境的基礎上，并盡可能多地為信息使用者提供有關企業環境會計的確認、記錄、控制和報告的相關信息，使政府部門能夠隨時了解企業在環境規劃、環境保護義務及環境政策等方面的執行情況；使投資人、債權人和企業內部管理者能夠及時了解企業環境會計實施情況，及其為企業眼前和長遠經濟發展帶來的效果，為他們的監督和管理提供決策依據。
2.低碳經濟下企業管理管理會計的主要問題
2.1環境會計體系的保障機制嚴重缺位
我國目前尚未出臺專門針對環境會計的確切標準和會計準則，在現行的企業會計制度和相關的信息披露的法規中也鮮有環境問題的涉及，而相對系統的環境會計及其相對應的信息披露制度和規范則是缺位的。這種機制上的嚴重缺位由于不能向外國投資者提供企業的環境信息，因此對會計的國際間交流與合作是有害的，同時也很難衡量外國投資機構對我國環境的破壞程度，對于發達國家試圖在我國尋求“污染避難所”是無法治理的。
2.2尚未建立健全環境會計技術層面的支撐體系
我國當前還沒有建立用于確認環境會計要素的準則和原則，并且統一的環境會計要素計量標準也不具備。基于大部分環境成本和環境收益在環境會計體系中得不到正常的市場交易的情況，因此不能以交易價格為環境會計的唯一屬性。另外，環境會計信息披露在統一規定方面是滯后的，而且披露的內容范圍和形式等方面都存在明顯差異，致使大部分企業都會低調處理環境會計信息，為的是使這類信息披露對企業的負面影響最大限度的降低，從而導致環境會計信息使用者很難獲得真實的環境會計信息，決策受到了誤導。
3.低碳經濟下企業管理會計的應用對策研究
3.1建立健全環境會計制度體系
3.1.1構建環境會計操作體系
這一點需要依靠國家相關部門的通力協作，在對發達國家經驗積極借鑒的基礎上，緊緊圍繞和針對低碳經濟下企業管理會計所要解決的具體問題，遵從低碳經濟的發展規律，籌劃和制定《環境會計準則》同時對現行《企業會計準則》進行低碳經濟時代下的有針對性的修訂，并盡快建立環境會計的信息披露與監督體系，依法對企業環境會計信息的合法性、真實性進行監督，同時建立環境會計審計制度，以便對企業環境會計信息的準確性、真實性、公正性、合法性及全面性進行審核與鑒定。
3.1.2完善環境會計保障體系
結合低碳經濟發展要求，我國政府應盡快修改現行《會計法》，將環境會計核算和監督納入法規體系中，在法律層面上將環境會計的地位和作用加以明確，為建立環境會計體系提供制度保障。要加強環境資源的立法與執法，明確環境資源產權；同時加強環境法規保障體系，完善有利于環境保護的產業政策、財稅政策、價格政策，建立生態環境評價體系；加強環境會計人員的環境及相關知識培訓教育，更新知識結構，適應環境會計要求，更好地參與環境會計事務；建立全國財政補償體系和財政轉移支付體系，作為環境會計運行的資金支持系統。
3.1.3建立和強化環境會計披露與監督機制
眾所周知，低碳經濟下的企業管理會計的主要職責是以企業為會計主體，對企業在社會資源環境的社會責任履行情況進行核查。首先，就要做到有法可依，在環境會計法的基礎上給予環境會計信息披露統一的標準。根據我國具體國情，政府相關監管部門應盡快制定環境會計及其信息披露準則體系，進而全面保證環境會計行為的規范和實施。其次，企業從自身利益出發，往往不能全面、如實地進行揭示，因此，應加強監督，由政府或有關社會機構，依據國家的有關環保法律法規以及會計相關法律，對環境會計信息的合法性、真實性進行監督。再次，還要加強環境審計，強化對環境會計的再監督，其審計重點可以包括：環境保護法的合理性；環境保護管理系統；企業環境保護政策和控制程序；環境經濟責任的記錄與披露等等；關于有害物質的貯存與處理。最后，要制訂環境會計審計法規，建立環境會計審計制度。由政府審計或有關社會機構，對企業環境會計信息的準確性、合理性、合法性、公正性、全面性及真實性進行審查與鑒定，并對環境會計的研究做推廣工作。
3.2加強成本核算，健全企業綠色運行體系
環境會計制度的核心問題是環境成本核算與控制。目前有包括資本化方法、負債化方法、費用化方法、損失化方法等用以完善環境成本會計處理的方法。因此要倡導企業建立綠色經營系統，推進綠色工藝、綠色融資等，為環境會計發展提供良好的微觀環境。同時以先進的理念對環境成本進行識別、計量和分配，對環境成本的實現績效管理。綠色經營系統是企業為將其生產經營活動與環境相協調。首先，需要大力開展環境會計規范化的試點工作，選擇好地點，做好充分的前期準備，逐步積累成功經驗，制定高質量的環境會計準則與制度；由生態環境資源評估單位牽頭，可以適時引入社會公益組織參加，積極開展環境資源的監測、評價與計量技術的研發與運用。其次，環境會計信息系統是綠色經營系統的有機組成部分，不能孤立存在，應該倡導企業建立綠色經營系統。只有在企業建立起綠色經營系統，才能為環境會計發展提供良好的微觀環境?！?nbsp;
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【關鍵詞】 環境會計；煤炭企業；可持續發展
山西省的煤炭資源總量在全國排名第三，占全國煤炭資源總量的11.9%，煤炭產業在我國國民經濟發展中占有舉足輕重的地位。近年來，受到國家宏觀經濟的帶動，各地的煤炭企業都得到了快速發展，但是這種發展是以自然資源的大量消耗為基礎的。在山西這樣的煤炭資源大省，伴隨著煤炭產業的持續、高速發展，周邊的環境破壞與資源浪費等問題日益突出，所以，將環境會計引入煤炭企業的業務核算中，可以更加全面、客觀地反映企業收益，合理評價企業績效，對促進經山西省經濟健康發展有著重要的作用。
一、環境會計的發展
環境會計是會計學發展到20世紀70年代后出現的一個會計分支，它的出現與人類環境保護意識的覺醒密不可分，其核心是用于衡量和報告企業的環境保護活動及有關事項。它不光計算企業的內部成本與內部效益，還對企業相應的外部成本與社會效益進行核算，要求企業不僅對物化勞動和活勞動消耗進行補償，同時還要對資源環境的消耗與破壞進行補償。
1971年比蒙特斯的“控制污染的社會成本轉換研究”和1973年馬林的“污染的會計問題”兩篇文章的發表，使環境會計登上了歷史舞臺。但直到20世紀90年代初，環境會計問題才受到各國政府及組織的普遍關注，并陸續推出了相關研究成果。美國環境保護署支持并發表了《綠色分類賬：公司環境會計個案研究》、《環境會計個案研究：AT＆T綠色會計》等研究報告；丹麥通過了《綠色會計法》，在此法案下有1 200家丹麥企業必須公告綠色會計報告；日本先后了《環境會計制度架構》、《環境會計制度績效的衡量》與《環境會計制度報告的表達》三個重要的指導性文件。
我國在20世紀80年代，隨著改革開放帶來的經濟發展，政府部門和社會公眾對環境問題的日益重視，環境會計逐漸活躍起來。在此期間，頒布了《中華人民共和國環境保護法（試行）》，逐步明確了環境保護是我國的一項基本國策，一些企業也開始自行設項核算“環境保護費”、“綠化費”等。進入21世紀后，國家成立了“綠色會計委員會”，隨后，制定和頒布了《水污染保護法》、《大氣污染保護法》、《森林保護法》等一系列環境保護的法律法規。
二、山西煤炭企業實行環境會計的必要性
山西省隨著近年來煤礦資源的不斷開采，導致了當地含水層的永久破壞，形成了以礦井為中心的降落漏斗，致使水位下降，井泉干涸，地下水凈儲備量減少。這對水土資源嚴重缺乏的內陸省份來說，資源問題更顯突出。截至目前，由于采煤破壞砂巖含水層約4 996立方米，灰巖含水層體積約為808.2億立方米，破壞地下水凈儲量71 388萬立方米。采煤排水一方面導致含水層破壞和地下水位下降；另一方面導致地表徑流急劇減少，水庫儲備量大幅下降。實際表現在：大同十里河、朔州七里河、懷仁小峪河、孝義兌鎮河、陽泉桃河、晉城河域的河量銳減，造成1 678個村鎮約81.27萬人口，10.82萬大牲畜飲水困難，97 802畝水澆地變成旱田。同時，導致土地沙化、水土流失、生態系統的不斷惡化。煤炭開采也對國土資源產生嚴重破壞。據統計，山西省礦區面積已達8 000多平方公里，煤礦開采總面積約為1 210平方公里，其中采空面積達5 000平方公里以上，地表塌陷面積464平方公里左右，引起嚴重地質災害的范圍超過2 940平方公里。山西省礦區土地破壞面積高達7 560平方公里，并且正在以每年50平方公里的速度遞增，成為了全國礦區土地破壞最嚴重的省份。
山西省在發展煤炭經濟的同時，如何做好環境保護工作，實現煤炭資源的有效利用和可持續發展，已成為當前煤炭經濟發展所面臨的首要問題。首先，煤炭資源是不可再生資源，只有在煤炭企業中開展環境會計核算，才能進一步明確資源成本、環保成本與可持續發展成本的界限和會計處理方法，進而實現煤炭產業的可持續化發展；其次，隨著資源有償使用改革的不斷推進和節能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環保成本等核算問題一直困擾著煤炭企業。對煤炭企業經營業績的評估不能再以單純的財務指標為標準，必須通過環境會計核算體系將煤炭開采過程中的相關環境指標一同考核，才能全面體現出煤炭企業的經營價值，并使企業轉變傳統的經營目標，逐步將礦區環境因素納入到經營決策中，從單純的追求經濟價值轉變為追求適合現代化企業發展的生態經濟效益。所以，合理利用環境會計的核算程序對礦區環境治理、資源保護的成本和效益進行量化成為煤炭企業的必然選擇。
三、環境會計在山西煤炭企業中運用的措施
目前，我國的環境會計體系還不成熟，尚處于起步研究階段，在對環境會計的研究中還存在著如下問題：首先，尚未制定出與環境會計相關的、健全的法律、法規；其次，社會各界對環境會計的理論認識還不一致；最后，企業環境責任的理念尚未真正形成。所以，要將環境會計在山西煤炭企業中得到實施，并將環境會計信息披露工作有效開展，需要作出多方面的努力：
（一）加強宣傳教育工作
近年來，人們已經開始注意到環境給社會帶來的影響，但是公眾的環保意識仍然較為薄弱。環境會計的實施要作為一項系統的社會工程來進行，要不斷加強環境會計的宣傳和環保知識的普及。這一點在對環境資源破壞較為嚴重的煤炭企業來說尤為重要。只有加強宣傳教育工作，才能使煤炭企業的環保意識逐漸增強，才會有更多的人去研究和發展環境會計，推動煤炭企業環境會計理論和實務水平的提高。所以，應加強環境會計知識的宣傳和環保知識的教育，真正實現可持續發展。
（二）健全相關法規制度
首先，應該以法律形式確定環境會計的社會地位和作用，要使環境會計有法可依。環境會計必須建立一定的準則和制度來進行披露，這是對環境會計實施有效管理的重要措施。應該將已有的先進成果和現行的企業會計準則相結合，進行環境會計準則和制度的研究和制定。在構建環境會計的過程中，可以采取循序漸進的方法，由低級到高級、由簡單到復雜。
同時，結合山西省的實際情況，將條件成熟的大型煤炭企業作為案例進行試點工作，以兩本賬并行的方式進行。一本為基本賬，為不計環境資源損耗的原始賬；另一本為輔助賬，為記錄資源環境損耗的綠色賬。通過兩套賬并行，在實踐中不斷改進，逐步完善環境會計體系，最后擴大操作范圍。
（三）設置有關會計科目
在煤炭企業中設置環境會計的相關科目，應以《會計法》和《企業會計準則》為綱領性理論指導，同時結合山西省煤炭企業的特殊性，制定煤炭企業的會計具體規則與核算辦法，使其能夠適應煤炭企業的需求，體現出環境會計在煤炭企業會計中的信息特征。
1.資產類科目：應設置“遞耗資產”、“遞耗資產累計折耗”等科目，分別反映煤炭資源原始價值的增加變化、結存情況及煤炭資源由于開采、使用等累計折耗的價值。
2.負債類科目：應設置“應付環保費”一級科目，反映和監督環境保護費用的計算與繳納情況，同時設置“應付單位排污費”、“應付個人排污費”、“應付包裝物排污費”、“ 應付廢棄物排污費”等二級科目，分別反映各自排污費的計算與繳納情況。
3.成本費用類科目：應設置“環境成本”一級科目，并下設“礦區環境安全成本”、“煤炭資源環境成本”、“礦區環境保護和預防成本”、“ 礦區環境治理和恢復成本”、“煤炭代替成本”、 “ 礦區環境管理和教育成本”等二級科目分別反映各自的內容。
4.損益類及利潤類科目：應設置“環境損失”、“環境收益”及“環境利潤”科目?！碍h境損失”科目反映企業污染和破壞環境而被勒令停產造成的損失；“環境收益”科目反映企業在改善環境資源和自然資源時取得的收益；“環境利潤”科目反映核算環境收益和扣除環境成本、環境損失及稅金后的凈額。
（四）提高財會人員素質
目前，山西省煤炭企業中大多數財會人員只具備基本的財務技能，整體素質不高，而對于環境會計這門多學科交叉的學科來說，它不僅要求財會人員具備會計學科的基礎知識與技能，同時還應具備環境會計的基本理論與方法。因此，環境會計要在企業中得到實施，財會人員的綜合素質必須得到提高。
首先，為了確保嚴格執行國家相關煤炭環境政策，使得環境會計實務工作能正確開展，要讓相關人員充分了解環境會計基本理論與方法以及相關的學科知識；其次，為了進一步適應環境會計的要求，有效進行會計管理工作，要從根本上更新其傳統的知識結構，加強會計人員的后期教育；最后，要將環境會計的理論與煤炭企業的實際相結合，進一步完善煤炭企業環境會計理論。
（五）建立審計加強監督
隨著人類與環境之間矛盾的日益激化，加強生態建設，維護生態安全，實現可持續發展迫在眉睫。在此背景下，環境資金的投入會逐漸加大，環境會計核算將日趨完善，環境審計建設的重要性也越來越強。煤炭企業作為一個會計主體，由于自身利益的限制，而不能對社會責任進行真實的披露。因此，應結合中國的實際國情，發揮相關部門的環境監督職能。中國的環境審計法律監督體系已初步形成，應該借鑒西方發達國家的有效經驗，建立有中國特色的環境審計法律監督體系。一要實現有法可依，制定和完善相關立法和實施細則；二要有政府有關部門和社會中介機構來審核和披露企業的環境信息，以使煤炭企業環保意識增強，自愿地推廣環境會計工作，使保護環境成為整個社會的一種自覺行為，真正實現社會經濟的可持續發展。
四、結論
環境會計目前在我國還處于起步階段，環境會計的研究，有助于企業合理運用資源，促進環境協調，走可持續發展之路。本文結合山西省煤炭企業的實際情況，就環境會計在煤炭企業的具體應用、財務核算及相應的科目設置進行了初步的探討，并指出環境會計作為一個新領域，要注重加強環境會計的應用，為煤炭企業制定和實施可持續發展戰略提供基礎支持，從而促進煤炭企業的發展。
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[關鍵詞]綠色財務 環境
財務環境起點論認為，企業理財環境決定理財模式(朱少東，2010)。面對環境的變化，在重視商業價值的基礎上，統籌環境與商業兩種價值，對企業而言，這不僅是一種新的價值觀，同時也是一種新的商業戰略。綠色價值觀正在成為企業理財的“時尚”和共識。
綠色財務管理的發生基礎是綠色治理，而綠色治理思想主要是解決企業與社會的生態環境問題。綠色財務是指在對企業資金的籌措，投放、使用和利潤分配的管理中，導人生態因素、環境因素、社會因素等其他因素，以社會經濟的可持續發展為原則，實現經濟、環境及社會諸多效益有機結合的綜合財務管理活動(吳金波，2007)。具體來說，綠色財務管理就是在注重企業盈利性的同時，綜合考慮資源的有限性，環境的保護性以及社會的效益性，以在保持和改善生態資源環境的情況下，追求企業價值最大化以及社會的協調發展為最終目的。
財務管理主要解決三項決策，即投資決策、融資決策和營運資金決策(施平，2010)。在綠色環境要求下，企業必須重視生態資本、社會資本的價值，并在以上決策中予以體現。
一、綠色籌資
綠色財務管理與傳統的財務管理相比較有較大的差異性．綠色財務以實現企業價值和社會價值最大化的統一為目的，要求企業的各項經濟活動必須考慮到環境保護和社會效益的問題，因此考慮了環境問題的綠色財務就要考慮特定的資金以應付綠色成本的支出。傳統財務管理中，股票和負債是兩種主要的籌資方式，新的綠色成本的支出必然要考慮新的籌資方式，在綠色財務管理中，可以增加綠色股籌資和綠色負債籌資作為綠色成本的資金來源。新增綠色股、綠色債券籌資不僅能夠解決綠色成本所需的資金需求，并且，企業新增綠色成本的行動會使投資者認為企業重視環境保護，企業的社會形象得到提升，投資者對企業前景看好，增加投資，使得企業股價上漲，企業的價值得到大幅提升。
二、綠色投資
伴隨環境問題的日益突出，政府部門的環保舉措加強，人們的生態環保意識也越來越強，消費者必然會越來越注重對企業的經營理念與經營活動進行關注，從而對企業的形象進行重新評價和定位。綠色投資能幫助企業迅速樹立“清潔生產”的良好社會形象．能使自然環境進入到良性的循環中來。同時，綠色投資機會能夠解決部分就業問題，緩解社會問題，并提高經濟增長點。但是綠色投資也有其不利的影響，一方面，綠色投資會導致生產成本的增加。另一方面綠色投資會產生機會成本，在資金總量一定的情況下，將一部分資金進行綠色投資，就放棄了進行其他投資的機會，這必然會影響企業其他投資的積累和增加，產生相應的機會成本。但從長遠來看，綠色投資所帶動的清潔生產對社會，對消費者，乃至對企業都是有利的。
三、綠色營運
綠色營運要求企業在營運過程中保證不發生生態環境問題，就是要在資金安排時要考慮保證不發生生態環境問題所用資金的情況(吳金波，2007)，保證合理調配資金，保證資金使用的動態平衡，不發生因違反相應環境、環保法律、法規而受到的處罰而產生的額外綠色成本。要搞好營運資金管理，需要從解決好流動資產和流動負債兩個方面的問題著手：第一是資金運用的管理，即企業應該投資多少在流動資產上，主要包括現金管理、存貨管理和應收賬款管理。第二是資金籌集的管理，即企業應該如何進行流動資產的融資，主要包括銀行短期借款的管理和商業信用的管理。
四、綠色分配
利潤分配是企業進行持續經營的重要部分，企業采取恰當的股利政策分配股利，不僅能夠滿足投資者的要求，也能為企業的持續發展奠定基礎。綠色財務管理在股利分配方面基本繼承了傳統財務管理理論的內容，因此，對因綠色經營所產生的綠色利潤進行合理的分配，也能夠提高企業所有者對繼續投資于環境保護生產的濃厚的興趣和強烈的積極性。所不同的是，在支付股利前須按一定的比例提取用來應付綠色資金不足的綠色公益金及要支付的綠色股股利。正如合理的利潤分配政策能夠構建合理的資本結構，并且充分調動企業各方面的積極性，有利于企業的持續發展一樣，合理的綠色利潤分配也有利于企業的持續綠色發展。
隨著綠色浪潮在全球范圍內的興起，綠色環保觀念也越來越深人人心，這就要求企業在發展生產，獲取經濟效益的同時，必須兼顧社會效益和環境效益的協調統一，樹立綠色的生產經營理念，加強綠色財務管理。在人們越來越重視環境保護和社會和諧發展的今天，過去認為是企業負擔的環境保護問題也已經發生了實質性的變化。可以看到環境目標的實現越來越有利于經濟目標的實現，兼顧環境問題，社會問題的協調越來越有利于企業的發展，而且知識經濟的飛速發展也為企業協調經濟目標，環境目標，社會目標提供了必要的技術條件。
參考文獻
[1]朱少東低碳經濟下的財務創新U]財會研究，2010(21)
[2]施平面向可持續發展的財務學一困境與出路[J1_會計研究，2010(11)
[3]尚秀芬，綠色財務管理理論探討，林業財務與會計，2005(5)
