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會計憑證的概念及作用分別是：
1、概念，會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、按一定格式編制的據以登記會計賬簿的書面證明。記錄經濟業務的合法性與合理性，保證了會計記錄的真實性，加強了經濟責任制；
2、作用，會計憑證可以記錄經濟業務的發生和完成情況，為會計核算提供原始依據；可以檢查經濟業務的真實性、合法性和合理性，為會計監督提供重要依據；可以明確經濟責任。為落實崗位責任制提供重要文件；可以反映相關經濟利益關系，為維護合法權益提供法律證據；可以監督經濟活動，控制經濟運行。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：有效經濟責任制；重要性；必要性
一、單位經濟責任制的概念
單位是指機關、團體、事業單位及企業等非自然人的實體或其下屬部門?，F代企業的特征之一是所有權與控制權分離，絕大多數的單位也實行分權經營，經濟責任制便成為經營者控制管理者的重要手段。
經濟責任制是一種責、權、利相統一的管理方法，它合理劃分責任中心，為每個責任主體確定責任目標，給各個責任主體設定完成責任目標所必需的權限，并考核各責任主體責任目標完成情況，將職工的勞動報酬與單位經濟效益掛鉤。單位內部經濟責任制的核心內容，就是把組織的經營目標層層分解，落實到具體的各級責任主體。這種方法有助于明確國家、企業與職工的責、權、利關系，調動員工積極性，促進企業生產發展和提高經濟效益。
二、建立經濟責任制的重要性
1.經濟責任制有助于單位生產經營管理。實行這種制度，把單位生產經營的目標責任合理分解，它的的執行明確反映了各下級單位的質量、消耗和效益等經濟技術指標，組織對所屬各層級責任主體的目標責任完成情況進行判斷，進而從整體上把握單位生產經營業績和效果。
2.經濟責任制是考核員工工作績效和工資發放的重要依據。單位內部經濟責任制是一種責、權、利相結合的現代科學管理辦法，它為單位中每個責任主體規定工作崗位上必須承擔的責任，并給予每個責任主體一定的權限來完成其工作責任，同時將他們的工作績效與其經濟利益掛鉤。各層級員工的工資、獎金、鼓勵發放，都要通過與目標計劃進行比較，并考核其完成設定指標的實際情況來實現。實行經濟責任制，給予員工一定的權力，能夠使員工產生光榮感、責任心，利益產生動力，能有效地調動管理者和員工的工作積極性。
3.經濟責任制有利于促進單位總體目標的實現。單位總體目標包括財務目標和管理目標。單位建立有效經濟責任制后，各層級員工各盡其責，使各項工作有章可循、有法可依，單位的經濟秩序得到保證。這樣，有利于單位領導同時辦好規劃單位事業發展和財務管理者兩件大事，做到來源節流、統籌管理和集中財力辦大事，進一步促進單位管理水平和經濟效益的提高。
三、建立經濟責任制的必要性及如何建立有效經濟責任制
建立有效的經濟責任制應做到以下幾點：
1.確認責任主體，完善指標體系，把好基礎關
經濟責任制的核心是權、責、利相統一，其首要任務根據各單位內部的機構設置、職能分工和具體崗位職責，確定責任主體。在單位內部，從不同的職責出發，就會劃分出不同的責任主體；為責任主體配備工作人員使，應遵循不相容植物相分離的原則，如業務經營責任主體與財務管理責任主體相分離。責任主體確立后，應根據各單位生產經營目標制定公正、科學、合理的指標體系。首先，指標要反映全員性和全面性特點，包含生產經營指標、管理指標以及經濟技術指標等；其次，在高標準、嚴要求的同時，與單位實際生產經營情況相適應，把生產技術標準、工作標準及質量標準與人力、資金、設備定額等作為制定經濟責任制指標的依據。各項指標盡量定量化，便于考核。
2.強化過程監控，規范考核體系
單位經濟責任制指標體系建立完善后，需要有效地落實到實處。強化過程監控和嚴格進行考核，是單位經濟責任制貫徹落實的重要環節。因此，單位內部應該建立科學、系統、規范的考核制度，簡明、高校、有序的運行程序，標準、實用、精細的目標考核模式，以保障經濟責任制順利開展。首先，考核中應把縱向考核與橫向考核、專項考核與全面考核、定期考核和不定期考核等相結合，堅持考核的制度化， 避免重復考核。其次，抓好經濟責任制運行當中的動態管理，定期召開分析會，比便及時解決生產經營中出現的矛盾與問題；嚴格按考核結果，給付各單位效益工資，調動員工工作積極性。第三，不斷提升員工素質，建立和完善職工培訓機制，結合經濟責任制指標要求，通過嚴格培訓考評，打造一支技術精湛、作風過硬的職工隊伍。
3. 強化目標管理，健全保證體系
單位管理工作的重心是保證經營目標的實現，強化目標管理，就是要以經濟責任制為主線，以單位增效為目的，通過嚴格考核，標準化管理，按程序運作的方式對單位各部門進行有效管理，從而確保單位各部門責任指標全面完成。為有效進行目標管理，單位領導干部應重點抓好經濟責任制的組織建設進和制度建設。使單位指標制定、考核檢查和兌現獎罰等方面逐步規范化、制度化，建立必要的風險抵押金制度、審核和考評制度等，保證各項管理指標和經濟技術指標全面完成。經濟責任制管理體系的建立和完善，涉及部門多，貫穿于生產經營活動的全過程?；诖?，需要建立工程項目成本核算體系，以工程項目為中心，抓好經濟責任的層層落實；再通過嚴格考核與績效掛鉤，充分調動各部門成員的積極性。這樣有利于準確核算成本、正確決策、有效考核單位內部成員三方面目標的實現。
四、結語
經濟責任制是通過明確責、權、利關系，分解單位經營目標，落實責任主體，以促進生產發展和提高經濟效益。單位建立有效經濟責任制可保障其資產的安全和完整，以促進生產經營有效管理。實行有效的經濟責任制，應確認責任主體，依照指標定額，強化目標管理，規范考核體系，以保證經營目標的實現。
參考文獻：
本文從剖析高校負責人經濟責任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經濟責任審計評價體系。
【關鍵詞】
高校；經濟責任審計；評價體系
近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學規模迅速擴大，高校內部經濟活動日益復雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權下放，使高校有關負責人（指高校內部二級單位負責人，以下相同）的經濟決策權越來越大，高校負責人經濟責任審計也隨之成為內部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業的巨大差異，至今未建立較為完備的經濟責任審計評價體系，進而影響了經濟責任審計的評價效果。
一、高校經濟責任審計評價存在的問題
（一）審計對象多元化，難以制定統一評價標準
在高校經濟責任審計中，其審計的對象既涉及教學、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網絡中心等）等事業主體單位，又包括服務性部門（校醫院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產經營單位。特別是隨著學校的教學、科研、經營及管理體制的變革，帶來了多元化的經濟活動，加之學校規模不同，使得高校內部的財務制度類型增多，財務管理體制差別較大，既有“統一領導、集中管理”，也有“統一領導、分級管理”等。同時，由于高校負責人要履行的經濟職責不盡相同，且經濟責任目標難以用價值尺度去量化考核，要用統一的評價標準去衡量，幾乎無法實現。
（二）高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，造成責任制缺失及可操作性不強
高校經濟責任制普遍存在設計缺陷，主要表現為沒有建立起完善的經濟責任制、經濟責任評價指標和標準體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應的責任制來明確其責任、義務。缺乏科學健全、行之有效的經濟責任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學性和可比性。
（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準確
高校審計人員慣于從審查“財務信息結果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關注管理過程及資金活動的過程、關注關鍵環節，若只對經濟結果進行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進而無法全面準確評價負責人經濟責任履行情況，達不到監督的目的，增加了審計風險。
（四）現有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求
根據高校經濟責任審計的有關規定，經濟責任人的任期經濟責任一般都包括：任期經濟責任目標的實現情況； 國有資產保值、增值情況； 資產、負債、所有者權益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經濟責任評價無不依賴高校財務信息的全面性、真實性。而從經濟責任評價角度，現行高校會計制度提供的財務信息在諸多方面存在局限性，其具體表現為：一是收付實現制顯然不能準確反映高校收入、支出和收支結余，更不能如實反映高校的資產和凈資產狀況。二是固定資產不提折舊，不設壽命周期，以固定資產的原值總額為依據，難以確認責任人任期內資產的保值增值情況。
（五）經濟責任評價指標缺乏系統性和針對性
高校經濟責任審計評價采用以比率指標為主評價方法，且以財務指標為主，但有關內部控制責任、管理責任、社會責任的指標較少，例如收入預算完成率、內部控制制度健全率、專用設備利用率，而涉及到有關高校治理和管理舞弊控制的指標較少。同時，在實際操作過程中，財務指標通常是單獨使用，沒有與非財務指標有機結合起來，缺乏系統性，不能真實全面地反映經濟責任人履行經濟責任的狀況。此外，指標體系在設計的過程中不夠科學，如資產負債率主要是衡量企業在清算時保護債權人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標，缺乏針對性。
二、完善高校經濟責任審計評價體系
（一）從分析高校經濟責任審計對象入手，明確經濟責任審計評價內容
經濟責任審計中的“經濟責任”是指當事人基于特定職務而應履行、承擔的與經濟相關的職責、義務。而現實的高校經濟責任中，由于工作性質的不同、工作目標的不同，管理體制的不同，負責人的經濟責任存在較大的差異。經濟責任審計作為一種對負責人經濟責任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經濟責任審計對象變化而變化的，不同的部門負責人有著與之職位相應的經濟責任范圍。因此，高校經濟責任審計評價應從研究高校經濟責任審計對象的屬性入手，分析不同經濟責任審計類型，突顯不同類型經濟責任審計的范圍與重點內容。
（二）建立健全經濟責任制，進一步完善經濟責任體系
針對目前高校經濟責任制尚不完善的情況，筆者認為應從簽訂負責人經濟責任書制度開始，在“誰主管，誰負責”的原則基礎上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責任中心，對各個經濟責任中心明確其經濟責任和工作目標，特別是應完善對二級獨立核算單位負責人資金使用權及重大投資決策權的責任制度，形成一套科學合理的經濟責任制體系。同時，按照經濟責任的內容，分類分項將經濟責任細化為不同的模塊，逐步建立并完善經濟責任報表制度（如財務收支表、固定資產表、制度建設表、重大決策及效益情況表、業績情況表等），既能揭示負責人履行經濟責任的情況，又能為經濟責任審計提供內容和評價依據。
（三）注重過程管理，提高審計評價真實性
目前高校經濟責任審計主要關注經濟活動的結果，然而許多問題在結果上無法得以反映。這就要求高校對一些關鍵崗位，如基建處、資產處、后勤處、財務處等負責人的審計，加強過程管理。重點關注經營活動及資金流轉的過程、關注關鍵環節，如建設工程項目是否納入計劃管理，是否按批準的建設項目計劃和建設工程投資計劃組織開展基本建設工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標、對外簽訂合同是否符合規定程序，手續是否完備、合法，合同協議的執行情況如何，有無未經審計后結算工程款；設計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關手續等。
（四）完善高校財務會計制度，補充高校經濟責任信息
近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學體制、經費來源、后勤社會化、校辦產業管理等內外部環境都發生了深刻的變化，原制度在某些方面已經不能適應
新環境的變化，不能滿足記錄任期經濟責任的需要。審計人員應當利用高校會計制度改革的契機，研究完善針對經濟責任考核的經濟責任信息，建立與“賬面資產、賬面負債、賬面權益”有所不同的“責任資產、責任負債、責任權益”、“責任業績”等經濟責任的概念信息，運用修正的權責發生制等進行調整，以便更加準確的評價負責人的經濟責任。
（五）根據現行管理體制，探索高校經濟責任審計評價體系的框架
根據高校經濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經濟責任評價指標體系應該從四個方面綜合構建：資金使用、經營控制、遵紀廉政、工作業績。從高校經濟責任審計客體屬性與經濟責任審計現行模式，各類經濟責任審計存在“共性指標”，即資金使用權（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產的管理和使用情況等）、經濟控制權（對有關法規和制度的貫徹執行情況，管理體制、規章制度和內部控制制度的健全和執行情況）及其遵紀廉政（遵守財經法規和財務制度的情況）進行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業績表現不同，高校負責人經濟責任審計評價的差異性主要表現在“工作業績”評價模塊上，而對“工作業績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經濟責任的細化界定。兩大指標群組成高校經濟責任審計評價體系既兼顧了高校經濟責任審計的共性，又突出了各類經濟責任審計內容中的個性。這不僅有助于提高審計質量，降低審計風險，還有助于提高審計效率和審計的科學性。高校經濟責任審計指標體系框架表列示如下：
參考文獻：
[1]張曉紅.高校經濟責任審計優化思路分析[J].財務與金融，2009（5）：52
[2]李順昌，陸基康.高校經濟責任審計之困惑[J].上海注冊會計師，2010（5）：56
經營
經營屬于商品經濟的范疇。在企業管理中,經營具有為實現企業目標而對企業各種經營活動進行運籌、謀劃的綜合性職能。經營工作是企業執行經營職能所從事的各種管理工作的總和。講到經營,在這里引入一個概念,即經營戰略。有專家將經營戰略定義為:是企業面對市場的激烈變化和嚴峻挑戰,為求得長期生存和不斷發展而進行的總體性謀劃。它是企業戰略思想的集中體現,是企業經營范圍的科學規定,同時又是制定規劃(計劃)的基礎。在這里,需要強調說明,經營戰略是一種以變革為實質的概念?，F代企業,要在市場競爭激烈的環境中生存發展,必須通過不斷革新來創造性地經營企業。要通過實施具有革新實質的經營戰略,使企業不僅要適應目前的環境狀況,而且也要適應未來的市場環境。要變革企業,就要正確地認識以下四方面的問題:
(1)應該變革什么?
(2)應該向什么方向變革?
(3)應該變革到什么程度?
(4)怎樣實現這些變革?
這就是經營戰略所要解決的本質問題?？傊?企業在變化激烈、挑戰頻生的市場環境中,必須探索未來的動向,尋求未來事業的機會,變革企業現在的經營結構,選擇通向未來的經營途徑。下面,針對當前形勢下郵電設計單位經營方面應該具有的幾個觀念,談談個人的看法:
1.市場觀念
過去,在計劃經濟條件下設計單位單純的事業型管理,淡化了人們的市場觀念?，F在特別是在賣方市場向買方市場轉變的環境中,要求設計工作要面向市場、面向用戶。就如郵電設計,無論你的實力多么雄厚,技術多么先進,但如果不能適應市場需要,就不能形成產品。同時,如果用戶不滿意,就不能產生經濟效益。比如我院1998年1月～11月,簽訂合同額中,市場部分約占40%;設計收入中,市場部分約占30%;完成工程總投資中,市場部分約占50%。從中可以看出市場的份量。因此,設計單位的經營活動,要把鞏固已有的市場,并擴大和占領新的市場當作經營工作的重要指導思想。
2.競爭觀念
雖然設計單位之間,首先是相互協作和支援的關系,但這種關系并不排斥競爭。社會主義商品競爭的積極意義,在于它是企業之間擇優發展的一種手段,也是一種發揮企業活力的外部壓力和內在動力。所以每一個企業都要充分發揮自己的設計技術優勢和經營工作魅力,消除畏懼心理,敢于競爭,在公平合理的競爭中去占領市場。
3.效益觀念
提高經濟效益是設計經營工作的核心。但是提高經濟效益也并不是單純地為了本單位的贏利,必須堅持社會效益第一的原則。因此要防止那種只注重完成數量和本單位的經濟收入,而忽視設計質量和工程效益的片面作法。
經營管理部門崗位設置
1.合同管理崗位
由于設計合同是技術性較強、牽涉面較廣、業務關系十分復雜的經濟契約,是設計單位和建設單位工作關系的紐帶和依據。因此,要求在崗人員必須充分了解國家制定的收費標準及合同管理的有關規定,了解本院各專業技術情況及相關處的人員情況。同時,要求在崗人員依照收費標準,配合各專業處與建設單位簽定合同(包括工程設計合同和技術合同),做好返回合同的登記管理,并處理好合同履行過程中可能出現的一些糾紛。
2.統計工作崗位
設計單位統計工作的根本任務是要全面、系統、真實地反映整個設計單位的生產活動狀況。而生產活動狀況只能是根據本行業的一些特點,通過一些具體的統計指標來實現。一般設置以下幾個統計指標:
(1)產值指標;
(2)收入指標;
(3)投資指標;
(4)完成工程項目數指標;
(5)設計工作量指標。
對于一個設計單位,完整的統計工作過程可分為統計設計、統計調查、統計整理和統計分析四個階段?？梢钥闯鼋y計工作的過程是經過統計設計(定性)到統計調查和整理(定量),最后通過統計分析達到對事物本質和規律性的認識(定性)的過程。它是一個從定性到定量,再到定性的過程。由此可以看出統計分析的重要性。如果沒有統計分析,整個統計工作將會功虧一簣。所以我們有必要更進一步地在現有統計工作的基礎上,搞好統計分析,為設計單位的各項工作提供依據和參考。
3.技術經濟責任制管理崗位
技術經濟責任制是以產生經濟效益為主要目標,對整個單位實行全面管理的綜合性管理制度。我院實行技術經濟責任制是從1984年開始的。實行技術經濟責任制的根本目的是:通過經濟杠桿、行政手段、思想教育等各種方式和途徑,最大限度地調動內部各個部門、各個崗位每個職工的積極性,充分發揮管理職能的作用,增強設計單位的活力,優化綜合經濟效益,實現經營目標,使職工收入有所增加,集體福利有所改善。而我院通過實行技術經濟責任制,改變大鍋飯的狀況,把責、權、利有機地統一起來,把國家、集體和個人三者的利益結合起來,有效地調動各方面的積極性,增強隊伍素質,講求技術進步,提高設計質量,縮短設計周期,開創了設計工作的新局面。我院技術經濟責任制具體內容是:根據上級下達的設計、科研等任務和考核指標,按照生產、輔助生產、管理和后勤服務等不同工作性質,落實到各處(室、所);根據各處(室、所)承擔經濟責任的大小、完成任務的好壞,本著多勞多得、少勞少得、不勞不得的精神,進行盈余分配。在技術經濟責任制逐年實行過程中,對新形勢下出現的新情況和新問題,及時地進行修改、補充。直到1992年,這套以承包為主綜合計獎的技術經濟責任制得到初步完善。
我院把專業處的獎金與完成工作量、設計質量、工程進度等掛鉤,并增設了科學進步獎;職能部門除實行目標管理、責任考核、逐級評審責利掛鉤外,增加了優秀管理項目獎;對承包單位實行在經濟上包死基數、超收提成、節約提獎、超支扣獎的辦法。在執行過程的初期,也存在一些問題,例如,在對外活動中能夠做到增產節支,可在對內活動中,部門之間體現不出來。針對這種情況,我院從1993年開始,在歷年技術經濟責任制的基礎上,經多方面討論研究,實行工效掛鉤為主的技術經濟責任制。本次改革的原則是:
(1)加強內部核算,實行內部銀行;
(2)實行小管理、大服務,內部服務有償化;
(3)實行工效掛鉤。工資總額與經濟、技術發展、質量等掛鉤。就目前而言,本崗位人員就是按照院定的技術經濟責任制,對全院各部門的成本支出、完成的工作量、收入情況進行考核,核算各部門的綜合效益,并和工資掛鉤,按規定納稅后,計算應發獎金數。實行每月預發,并在年底做出結算報告,經院領導審定后,做出結算。
4.收費管理
我國設計改革的突出特點之一,就是實行有償經濟合同制,即按照提供設計成果的質量和數量,收取相應的設計費。我院經營管理部門的設計收費管理業務,主要包括以下內容:
(1)編制設計收費計劃
編制設計收費計劃類似于編制生產計劃。計劃內容應包括收費項目名稱、收費時間、收費金額及保證收費計劃實現的措施等。
(2)下達收費通知
由經營管理部門收費管理崗位的同志填寫《設計收費通知單》給財務部門,并由財務部門有關負責同志據此辦理委托銀行收款手續,或向建設單位直接郵寄收款發票。
(3)收款情況分析
我院實行的是事業單位企業化管理。經營管理部門應定期或不定期地對設計收費情況進行分析,針對存在的問題,采取相應措施,以保證收費計劃的完成。
(4)收費聯系與交涉
當設計收費發生困難時,經營管理人員要主動出面,并配合設計人員與建設單位協商解決。
5.計劃管理
我院目前實行的計劃有三種,即年度綜合生產計劃、半年度院管工程計劃和月文件出版計劃。其中,年度綜合生產計劃就是對全院本年度將要完成的產值、投資、收入、合同值等做出盡可能準確的計劃。院管工程計劃是對屬于院管工程管理范圍的工程項目做出的更為詳盡的工程計劃。月出版計劃是根據各設計專業處報來的當月將要出版的文件計劃,逐項落實,依照緩急程度匯總,并交由印刷部門具體安排,并于下月初將上月出版計劃實際落實情況反饋計劃部門。
6.質量管理崗位
隨著我國改革開放的深入發展及社會主義市場經濟體制的逐步建立,質量的重要性就顯得愈發突出。設計單位要謀求生存和發展,就必須加強質量管理,健全完善質量保證體系。針對這一情況,并與國際接軌,1997年7月,我院榮獲GB/T19001—1994idtISO9001:1994質量體系認證證書。按照這一質量體系要求,結合我院實際情況,院質量管理部門制定了我院質量體系程序。
按照我院質量體系程序,合同評審要素責任單位為經營管理部門,具體由質量管理崗位人員實施。合同評審解釋為:是在投標或簽定合同之前,對合同或標書要求進行的評審活動。其目的是確保合同或標書提出的各項要求都有明確規定,并具有滿足合同要求的能力。該崗位主要職責包括:負責承接或協同設計專業處承接合同項目;審查和掌握合同任務洽談表和項目評審表內容是否符合程序文件要求;審查合格后收存上述兩表,同時,給予該項目計劃編號,表明承接合同的合法性;負責合同文件的保管;按季度填寫“設計任務接受情況表”報院。
7.經營工作
經營工作具有全員性,它需要整個企業所有員工來共同關心和參與。而一般日常業務接待等工作,可以由經營管理部門人員兼職。必要時也可設專人負責,實行歸口管理。
做好經營管理工作的必要保證
(1)充分認識經營管理工作的重要性,擺正其在管理工作中的地位,從思想上給予重視。
(2)建立健全管理體制,合理調配人員崗位,最大限度地發揮每個人的潛力,從組織上給予保證。
責任會計體現以下三個基本原則。
1.責任原則:要確定責任單位,明確責任指標,使企業內部的各個單位都有定量的經濟責任指標(資金、成本費用、利潤),企業的總指標都能分解落實到責任單位。
2.定價結算原則:按一定價格,分各個責任單位進行核算,包括各單位之間往來結算和各責任單位的責任指標完成情況的核算。
3.利益原則:對各責任單位指標完成情況要進行考核,在考核的基礎上進行獎罰。
這三個基本原則也就是實際工作中的事先確定目標、事中核算監督、事后考核獎罰三個環節。
對照一下目前的實際情況,有不少企業已經具備,并且正在這樣做,只不過是還沒有意識到、還沒有把它叫做“責任會計”而已。當然,嚴格說他們的做法可能還不那么系統、全面、完整。筆者認為凡符合上述三個基本原則的企業就可以說已經建立了“責任會計”,建議這類企業加快步伐填平補齊,使之進一步系統、全面、完整地納入“責任會計’”軌道。
一、為什么要積極推行責任會計
推行責任會計是深化企業改革的需要,也是會計改革的深化。目的是促進生產力的發展,提高企業經濟效益。
1.貫徹責任制度使當事人有責、有權、有利。對企業領導來說,有利于落實任務,控制全面,調動積極性;對企業各部門來說,都有一定的工作目標,對各部門、對職工能起到既有壓力、又有動力的作用,激發自覺性,發揮領導和群眾兩個積極性。
2.強化企業管理,向管理要效益,必須推行經濟責任制,而推行責任會計就是落實、鞏固、規范廠內經濟責任制的有效措施。資金管理、成本管理、利潤管理都實行目標管理,通過責任會計這個核算形式就可以把這些內容結合起來,建立會計管理體系、經濟效益保證體系,加強企業內部管理,所以推行責任會計是一項重要內容。
3.從會計工作本身來說,推行責任會計,它體現了會計工作是一種管理活動,具有管理職能,是從傳統的記帳報帳型發展為經營管理型的重要標志,是會計工作發揮管理作用、更好地為企業管理服務的重要方法和途徑,是企業會計工作的重要組成部分,也是企業會計改革的重要內容。所以說,有基礎的企業要盡快地推行責任會計?；A不完善的企業也要創造條件,加快改革步伐,把企業經濟核算納入責會計軌道。
二、幾點看法
1.推行責任會計要從企業實際出發走自己的路,不強求一個模式。在企業現行的核算基礎上,在充分體現責任原則、結算原則、利益原則的前提下,決定自己的做法。責任會計的中心目的是為提高經濟效益服務,而在不同企業中影響企業效益所碰到的具體情況不同,因此責任會計在不同企業具有不同特色。特別是剛剛起步階段,必須有一個“百花齊放”的過程。
2.責任會計與經濟責任制的關系是相輔相成、相互促進、不斷完善的關系。責任會計要為經濟責任制提供定量考核指標,促進經濟責任制不斷完善;反過來,為滿足經濟責任制的要求、又促進責任會計的完善提高。
3.責任會計核心是“責任”,責任會計算出的數據要算數,不能包盈不包虧,獎罰要兌現,盈利企業要兌現,虧損企業也要兌現,減虧要獎,才能鞏固持久。
4.“單軌制”還是“雙軌制”?可根據自己企業情況確定。(1)能結合就結合,能結合多少就結合多少;(2)不能結合的就搞“雙軌制”,辦法要簡化、容易算、算了有用。
5.責任會計與廠內銀行的關系。我認為廠內銀行是責任會計在形成和發展過程中的一種過渡形式。所不同的是廠內銀行用的是銀行往來形式,而責任會計是內部往來形式。目前,沒有設置廠內銀行的企業,可以直接建立責任會計。已設置廠內銀行的企業可以在銀行機制繼續運行的同時,按責任會計的需要建賬,為責任會計服務,除了資金管理、往來結算外,還要進行成本、利潤的核算?？梢越袃蓚€名字,
也可以統稱“責任會計中心”,都是企業財務管理的發展,應該是企業財務管理的組成部分,歸屬其它部門都不太合適。
6.責任會計與目標管理。成本和利潤目標管理的目標就是責任會計的核算內容。目標管理需要通過責任會計的核算,提供經濟活動的信息;責任會計需要責任目標,實行目標管理。兩者是有機聯系、不能分割。凡實行目標管理的企業,實際上上都在實行責任會計的一部或全部,只不過是目標管理還沒有叫作責任會計而已?；谶@樣認識就能自覺地把目標管理與責任會計結合起來,把目標管理置于責任的核算監督之下。
三、幾點體會
實踐使我們初步體會到:
(一)實行責任會計是改革的必然趨勢
責任會計是以提高經濟效益為中心,突出責任核算、責任控制、責任考核并與分配制度相結合的新型的會計管理形式。責任會計可以適應社會主義經濟關系的發展,可以適應社會化大生產發展,可以適應貫徹按勞分配原則。在全面實行經濟體制改革,把競爭機制引入企業經營條件下,實行責任會計進一步分清責任、計算成果、確定獎懲,是改革的必然趨勢。
(二)責任會計有利于管理向內、向縱深化、科學化發展
實行責任會計可以改變長期以來企業會計管理上責任不清的狀況,使各單位直至個人能夠對企業負責,充分發揮職工的積極性,為提高企業的總體效益而共同努力。如在企業管理中供應部門的“比價采購”、“ABC管理法”;技術部門的“價值工程”;財務部門的“目標管理”;職工群眾的“修舊利廢”等,就充分證明了這一點。此外,責任會計的產生與發展,改變了傳統會計單純事后算帳的局面,加強了會計的控制職能,會計工作與生產經營活動結合得更為緊密,會計信息的反饋作用得以充分發揮,使會計管理真正深入到企業內部的經營管理中去。
(三)責任會計有利于建立、鞏固和完善企業經濟責任制
責任會計是企業經濟責任制的基礎,又是其重要組成部分。企業經濟責任制本身所要求的按經濟責任核算、控制和考核;明確劃分經濟責任,做到責權分明;收益分配與所得的經濟效益掛鉤等,都離不開責任會計,企業唯有做好責任會計管理工作,才能鞏固和充實經濟責任制。
(四)責任會計應與財務會計有機結合
責任會計體現以下三個基本原則。
1．責任原則：要確定責任單位，明確責任指標，使企業內部的各個單位都有定量的經濟責任指標（資金、成本費用、利潤），企業的總指標都能分解落實到責任單位。
2．定價結算原則：按一定價格，分各個責任單位進行核算，包括各單位之間往來結算和各責任單位的責任指標完成情況的核算。
3．利益原則：對各責任單位指標完成情況要進行考核，在考核的基礎上進行獎罰。
這三個基本原則也就是實際工作中的事先確定目標、事中核算監督、事后考核獎罰三個環節。
對照一下的實際情況，有不少企業已經具備，并且正在這樣做，只不過是還沒有意識到、還沒有把它叫做“責任會計”而已。當然，嚴格說他們的做法可能還不那么系統、全面、完整。筆者認為凡符合上述三個基本原則的企業就可以說已經建立了“責任會計”，建議這類企業加快步伐填平補齊，使之進一步系統、全面、完整地納入“責任會計’”軌道。
一、為什么要積極推行責任會計
推行責任會計是深化企業改革的需要，也是會計改革的深化。目的是促進生產力的發展，提高企業經濟效益。
1．貫徹責任制度使當事人有責、有權、有利。對企業領導來說，有利于落實任務，控制全面，調動積極性；對企業各部門來說，都有一定的工作目標，對各部門、對職工能起到既有壓力、又有動力的作用，激發自覺性，發揮領導和群眾兩個積極性。
2．強化企業管理，向管理要效益，必須推行經濟責任制，而推行責任會計就是落實、鞏固、規范廠內經濟責任制的有效措施。資金管理、成本管理、利潤管理都實行目標管理，通過責任會計這個核算形式就可以把這些結合起來，建立會計管理體系、經濟效益保證體系，加強企業內部管理，所以推行責任會計是一項重要內容。
3．從會計工作本身來說，推行責任會計，它體現了會計工作是一種管理活動，具有管理職能，是從傳統的記帳報帳型發展為經營管理型的重要標志，是會計工作發揮管理作用、更好地為企業管理服務的重要和途徑，是企業會計工作的重要組成部分，也是企業會計改革的重要內容。所以說，有基礎的企業要盡快地推行責任會計?；A不完善的企業也要創造條件，加快改革步伐，把企業經濟核算納入責會計軌道。
二、幾點看法
1．推行責任會計要從企業實際出發走自己的路，不強求一個模式。在企業現行的核算基礎上，在充分體現責任原則、結算原則、利益原則的前提下，決定自己的做法。責任會計的中心目的是為提高經濟效益服務，而在不同企業中企業效益所碰到的具體情況不同，因此責任會計在不同企業具有不同特色。特別是剛剛起步階段，必須有一個“百花齊放”的過程。
2．責任會計與經濟責任制的關系是相輔相成、相互促進、不斷完善的關系。責任會計要為經濟責任制提供定量考核指標，促進經濟責任制不斷完善；反過來，為滿足經濟責任制的要求、又促進責任會計的完善提高。
3．責任會計核心是“責任”，責任會出的數據要算數，不能包盈不包虧，獎罰要兌現，盈利企業要兌現，虧損企業也要兌現，減虧要獎，才能鞏固持久。
4．“單軌制”還是“雙軌制”？可根據自己企業情況確定。（1）能結合就結合，能結合多少就結合多少；（2）不能結合的就搞“雙軌制”，辦法要簡化、容易算、算了有用。
5．責任會計與廠內銀行的關系。我認為廠內銀行是責任會計在形成和發展過程中的一種過渡形式。所不同的是廠內銀行用的是銀行往來形式，而責任會計是內部往來形式。目前，沒有設置廠內銀行的企業，可以直接建立責任會計。已設置廠內銀行的企業可以在銀行機制繼續運行的同時，按責任會計的需要建賬，為責任會計服務，除了資金管理、往來結算外，還要進行成本、利潤的核算?？梢越袃蓚€名字，
也可以統稱“責任會計中心”，都是企業財務管理的發展，應該是企業財務管理的組成部分，歸屬其它部門都不太合適。
6．責任會計與目標管理。成本和利潤目標管理的目標就是責任會計的核算內容。目標管理需要通過責任會計的核算，提供經濟活動的信息；責任會計需要責任目標，實行目標管理。兩者是有機聯系、不能分割。凡實行目標管理的企業，實際上上都在實行責任會計的一部或全部，只不過是目標管理還沒有叫作責任會計而已?；谶@樣認識就能自覺地把目標管理與責任會計結合起來，把目標管理置于責任的核算監督之下。
三、幾點體會
實踐使我們初步體會到：
（一）實行責任是改革的必然趨勢
責任會計是以提高效益為中心，突出責任核算、責任控制、責任考核并與分配制度相結合的新型的會計管理形式。責任會計可以適應主義經濟關系的，可以適應社會化大生產發展，可以適應貫徹按勞分配原則。在全面實行經濟體制改革，把競爭機制引入經營條件下，實行責任會計進一步分清責任、成果、確定獎懲，是改革的必然趨勢。
（二）責任會計有利于管理向內、向縱深化、化發展
實行責任會計可以改變長期以來企業會計管理上責任不清的狀況，使各單位直至個人能夠對企業負責，充分發揮職工的積極性，為提高企業的總體效益而共同努力。如在企業管理中供應部門的“比價采購”、“ABC管理法”；技術部門的“價值工程”；財務部門的“目標管理”；職工群眾的“修舊利廢”等，就充分證明了這一點。此外，責任會計的產生與發展，改變了傳統會計單純事后算帳的局面，加強了會計的控制職能，會計工作與生產經營活動結合得更為緊密，會計信息的反饋作用得以充分發揮，使會計管理真正深入到企業內部的經營管理中去。
（三）責任會計有利于建立、鞏固和完善企業經濟責任制
責任會計是企業經濟責任制的基礎，又是其重要組成部分。企業經濟責任制本身所要求的按經濟責任核算、控制和考核；明確劃分經濟責任，做到責權分明；收益分配與所得的經濟效益掛鉤等，都離不開責任會計，企業唯有做好責任會計管理工作，才能鞏固和充實經濟責任制。
（四）責任會計應與財務會計有機結合
[關鍵詞] 責任會計；責任中心；思考
[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] B
一、責任會計概述
（一）責任會計的概念
責任會計萌芽與20世紀初，對于責任會計最早是由美國著名會計學家約翰A.希金斯提出的，但是對于責任會計的定義在理論上目前沒有統一的規定，一般的主要觀點就是企業內部的各個責任中心作為會計主體，以責任中心可控的資金運動為對象，對責任中心進行控制與考核的一種會計制度。它主要是利用價值形式，通過建立各級責任中心，編制責任預算，進行差異分析，對企業內部各部門生產經營過程中的價值運動進行持續、系統、全面的反映和控制，從而達到預期的目標。
（二）責任會計的基本內容
1.劃分責任中心，明確職責范圍。對于責任會計的區分需要我們在企業的管理經營權上入手，通過有效的措施明確企業的各部分的權利，尤其是對于同一區域的企業責任部門明確他們的職責范圍。這里所說的責任中心是指企業內部負有特定管理責任的部門和單位。每個責任中心都必須明確其控制的經濟活動范圍。目前我國企業的責任中心一般分為成本中心、利潤中心和投資中心。
2.編制責任預算，確定責任目標。進行責任會計就是將會計的工作模式進行細分，對于企業財務預算也要依據責任原則按照企業的不同部門進行具體的責任預算編制，企業的具體部門依據企業的總體目標以及具體的目標進行預算編制可以增強企業的會計責任。通過確定責任預算的利潤考核標準，各責任中心有了明確的奮斗目標和行為標準。
3.建立責任核算和報告系統，反饋和評價責任業績。企業為了很好的進行責任會計就需要建立有效的會計監管體系，尤其是對于企業各部門的責任意識，對此我們要在會計工作中的細節入手，及時做好有關的會計預算等問題的處理。明確各種責任報告的格式、內容和報送時間，以便及時了解各有關責任中心的經營活動情況，并通過實際數與預算數的差異比較和分析，使企業各管理階層能夠根據具體情況，按照企業總體目標的要求，有針對性地調節和控制各責任中心的經營范圍，借以評價各中心的工作成績揭示所存在的問題，并實現對執行過程的控制和各執行主體的自我控制。
4.制定內部轉移價格和內部結算制度。為了正確評價各責任中心的工作業績，對企業內部責任之間互相提品或勞務活動，必須由企業管理當局審慎地、合理的制定出適合本企業特點的內部轉移價格，以便進行計價和核算。內部轉移價格的制定，既要有利于調動有關各責任中心生產經營的主動性和積極性，又要有利于保證各責任中心和整個企業之間經營目標一致性的實現。在此基礎上，建立完善的內部結算制度，以及及時、準確的反映各責任中心之間的相互聯系和責任關系。
（三）責任會計的特點
1.以分權管理為前提，使會計系統和企業組織結構相協調。責任會計與分權管理是互為前提的，沒有責任會計，分權管理就失去了基礎，這是因為有了分權管理就要下放管理權限，加強對責任中心的考核和控制。通過下放權力有利于增加對企業內部各部門和生產經營各環節的有效控制，發揮各級管理人員的積極性和創造性，增強企業活力，提高企業的應變能力和發展能力；基礎部門管理人員的管理權限擴大，就會為局部利益帶來損失整體利益的可能。
2.以責任中心為主體，以經濟責任為對象。如果將企業作為一個大的責任中心，那么現行的企業會計對于企業主管來說，便是責任會計，因為會計主體是企業，會計的對象時企業所負責的資本及其運動。但是責任會計通常是對責任中心而言的，因而責任會計的主體便是企業下屬的責任中心，責任會計的對象便是責任中心負責并且可控制的資金及運動。
3.利用會計信息反映經濟責任。責任會計的本質特征是利用會計信息來反映責任中心的經濟責任?，F代企業為了經營目標的順利實現，通常是通過建立經濟責任制的形式來把未來一定時間的生產經營目標和工作任務具體分解，落實到各責任中心。責任會計能將其承擔的具體生產經營目標和工作任務用價值指標反映出來，并且及時反映經濟責任的完成情況，從而有利于考核和評價。所以實行責任會計是實現經濟責任制的必然要求。
4.責任會計的最終目標是為了提高企業的經濟效益，但是責任會計的直接目的是建立在激勵機制。企業之間的競爭主要的影響因素是人才的競爭，企業的發展推動力也主要依靠人才，實行經濟責任制，是企業員工的經濟利益與經濟責任相掛鉤，是現階段行之有效的激勵機制，責任會計正是有助于這種激勵機制形成的必要條件。
（四）責任會計的基本原則
責任會計作為社會化生產和企業實行分權管理、推行內部經濟責任制的產物，它的建立對于促進企業轉變經營機制，增強企業的活力，完善經濟責任制等具有重要作用。因此構建責任會計制度必須考慮和遵循以下原則。
