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序論：在您撰寫會計信息質量謹慎性要求時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)06-0177-02
隨著會計準則的不斷創新，各項會計信息質量要求在會計中體現出涵義和新的應用價值。謹慎性會計信息質量要求是會計對經營環境中不確定性因素所做出的一種反應，要求會計人員在會計處理上保持謹慎小心的態度，但是由于謹慎性會計信息質量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實務操作中存在的一些隨意性，使得謹慎性會計信息質量要求在實際運用過程中存在著必要性。謹慎性會計信息質量要求在會計工作中的應用可以體現在許多方面，本文僅僅從財務分析角度闡述了謹慎性會計信息質量要求在管理會計工作中的應用情況。
1在短期償債能力分析中的運用
1.1流動比率
其計算公式是：流動比率=流動資產/流動負債*100%。
這一比率用于衡量企業流動資產對流動負債的保障程度，亦即流動資產在短期債務到期前可以變為現金用于償還流動負債的能力。然而在流動資產中往往有些項目在實際情況下不能很快轉變為現金。從謹慎性會計信息質量要求出發，應當在計算流動比率指標時予從扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產負債表的流動負債中最好應加上將有可能發生的可以預計的或有負債，如產品質量保障金、應收票據貼現、訴訟賠償金等。
1.2速動比率
其計算公式是：速動比率=速動資產/流動負債*100%。
該指標用于衡量企業流動資產可以在當前償還流動負債的能力。一般認為這一指標越高，債權人的債務風險越小。速動資產，在國內外會計實務中，有兩種計算方法：
一是一般計算方法(減法)。公式是：
速動資產=流動資產-存貨。
財政部93年頒布的《企業財務通則》就是以這種方法計算的。
二是保守的計算方法(加法)。公式是：
速動資產=貨幣資金+短期可上市證券+應收賬款凈值(含應收票據)。
多數企業財務報表分析采用這種方法。其中，貨幣資金不合其他貨幣資金，外埠存款，指定用途的銀行存款；應收賬款項則要扣除長期應收款。上述兩種計算方法，使速動資產計算結果有時會差別很大。因為保守的速動資產扣除了數額較大的預付賬款和其他流動資產。就我國企業資產負債表所列項目來看，這些其他流動資產包括其他貨幣資金、長期應收賬款、其他應收款、待攤費用、待處理流動資產凈損失、一年內到期的長期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等，這些項目的會計數字，在流動資產中占有相當大的比重。因此，衡量企業即時償付能力更為謹慎性的指標是現金比率，它等于現金及存款再加現金當量與流動負債之比。其中現金當量為預期三個月內可收回的債券、股票投資，這個指標在分析企業財務困難，面臨破產清算時尤其有用。
2在長期償債能力分析中的運用
長期償債能力指標主要是資產負債率。其計算公式是：資產負債率=期末負債總額/期末資產總額*100%。
該指標反映企業舉債經營的比率。用于衡量企業保護債權人利益的程度。對于不同產業、不同行業有不同的標準，因此這一指標通常在20%左右，工業等第二產業一般在40%―60%之間，而第三產業相對較活。我國資產負債率較高有著體制上的原因，計劃經濟條件下企業沒有破產風險，企業留利、折舊基金統一上交財政，而掌權市場的不發達又使得企業外部資本性投資少。企業要發展，只有依靠借債。作為企業債權人希望該指標越低越好；作為投資者，只要企業資產報酬率大于負債成本率，負債多一點也無妨；經營者則希望有一個合理比率，因為過高會影響企業融資信譽，過低則影響企業生產擴展。
3在企業資產營運效率分析中的運用
3.1應收賬款周轉率
其公式是：應收賬款周轉率=賒銷凈收入/平均應收賬款額。
該指標是指在一個會計年度內應收賬款轉為現金的次數。目前我國企業應收賬款周轉率較低，主要原因是平均應收賬款余額增長過快。在具體計算該指標時，分子賒銷凈額應為銷售額總額減去銷售退貨損失，分母應收賬款余額采用總價法核算時包括銷售折扣、折讓和損失準備。另外，我國《企業會計準則》中規定，應收票據不包括在應收賬款余額中，原因是應收票據事先規定付款期限。但事實上應收票據也是由賒銷產生，計算應收賬款余額時如不包括進去，會使相當一部分債權失去有效的風險管理。另外一個值得注意的是，平均應收賬款余額用簡均法，對于季節性經營單位不一定合理，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說明企業效益好。因此，分母平均應收賬款余額采用年內平均法計算。
3.2存貨周轉率
其公式是：存貨周轉率=產品銷售成本/平均存貨余額。
該指標反映在一個會計期間存貨周轉次數，一般越高越好。存貨包括產、供、銷三個方面的庫存材料、半成品和產成品。對于存貨的計價方法，《企業會計準則》規定同意采用成本法，未采用比較謹慎性的成本與市價孰低法，這就忽略了成本高出市價的情況，如長期積壓的滯銷、變質和破損貨物。因此，按照謹慎性會計信息質量要求要求，應建立“存貨跌價準備”和“商品銷價準備”科目，準確計算企業生產成本和銷售成本，消除通貨膨脹對存貨計價影響，調整存貨賬面價值使企業存貨接近現價。
3.3固定資產周轉率
其計算公式是：固定資產周轉率=賒銷凈額/平均固定資產余額。
該指標越大，表示固定資產周轉效率越高。由于企業固定資產在總資產中所占的比例一般在2/3以上，對這個指標的計算就有一定的參考價值。固定資產的核算關鍵表現在折舊方法的選取上，我國企業固定資產折舊年限普遍過長，折舊率偏低，企業折舊基金交少。隨著現代科學技術的發展，企業固定資產無形資產損耗增加，《具體會計準則》(征求意見稿)改變了單一的平均年限折舊方法(直線法)，規定企業有權自主選擇包括雙倍余額遞減法在內的四種折舊方法，使企業固定資產的更新改造和升級換代有了一定的資金來源。
4在獲利能力分析中的運用
《企業會計準則》規定，企業的營業收入確認要遵循權責發生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業不能按時收回貨款，導致利潤虛盈，超前分配和無力墊稅。企業進行短期投資，購買各種有價證券，由于股市千變萬化，若按購入成本計價，反映不出投資損益，因此應采用購入成本與市價孰低法計價。對于企業《權益法》計算投資收益。當被投資企業出現虧損，應提取投資虧損準備金，相應減少長期投資金額。
4.1凈資產收益率
其計算公式是：凈資產收益率=凈利潤/年末凈資產*100%。
該指標實際反映企業所有者擁有資產實現收益的能力。企業凈資產的主是投資者，他們最關心企業凈利潤。企業債務利息作為利潤總額的扣減項目，涉及投資者的切身利益，投資者通過股東大會影響經營決策者，使之選擇合理的資本結構，以期取得最佳的收益。從謹慎性會計信息質量要求出發，應當在計算凈資產收益率指標時予以扣除或根據具體情況按一定比例扣除債務利息。
4.2成本費用利潤率
其計算公式是：成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額*100%。
該指標綜合反映企業一定時期內投入產出的效率。在市場經濟條件下，作為市場競爭主體的企業，為了實現收益最大化目標，必然首先要使成本費用最小化，企業為降低成本，縮減費用而采取的各種措施必將提高企業各種資源的配置效率。
4.3每股盈利
其計算公式是：每股盈利=(凈利潤―優先股股息)/發行在外的普通股平均數。
這個指標是西方財務分析中最重要的指標。在英國、新加坡等國還制定了專門的每股盈利會計準則。這里要注意的是：
(1)分母的計算應采取加權平均的方法。如某公司年初發行1000股普通股，7月份又發行500股，則該公司當年共發行1000*12/12+500*6/12=1250股。
(2)如公司發行可轉換證券，這時要考慮增加的普通股當量，即按優先股(債券)與普通股的現行市場價值之比轉換優先股(債券)為普通股。如公司經營狀況較好，優先股(債券)轉換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時每服盈利將被“稀釋”，如果投資者購買不可轉換優先股，雖然投資者沒有表決權和留存收益權，仍能按照高于可轉換優先股的股息獲取收益。
在我國實行謹慎性會計信息質量要求是建立社會主義市場經濟的客觀要求。要求謹慎性會計信息質量要求應貫穿于會計確認、計量、記錄、報告等會計核算的全過程。從會計確認來說，要求確認標準和方法建立在穩妥合理的基礎上；從會計計量來說，要求不得高估資產和虛增利潤；從會計記錄來說，要求會計指標應實事求是；從會計報告來說，要求正確編寫會計報告，認真預測和披露會計風險，向會計信息的使用者提供盡可能全面的符合實際的會計信息資料。要求企業進行會計核算時，不得多計資產或收益、少計負債和費用，不得計提秘密準備和設要置外賬。企業在具體執行謹慎性會計信息質量要求時，必須對其應用范圍做出規定，避免企業歪曲使用，造成會計秩序的混亂，損害報表使用者的利益。恰當地運用穩健性原則是考察會計人員的職業水平和保證會計信息客觀性的重要措施。
參考文獻
【關鍵詞】會計信息質量要求；謹慎性原則；可靠性原則；相關性原則；可比性原則
謹慎性原則是會計信息質量要求的八條基本原則之一，在理論界與實務界都受到廣泛的重視。它的存在有其客觀要求：那就是會計處理中的不穩定性。但是，在會計計量為經濟決策提供信息時，謹慎性原則卻為會計計量帶來了負面的影響。那么，我們應該如何看待謹慎性原則呢？下面，筆者將對謹慎性原則進行重新審視，并作論述。
一、謹慎性原則的含義
謹慎性原則又叫做穩健性原則，它要求企業對交易事項進行會計確認、計量和報告時，應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
二、謹慎性原則的存在必要
眾所周知：企業是從事生產、流通、服務等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。而筆者認為：企業還是一個由若干利益主體通過合同而聯系在一起的結合體。既然有利益主體的存在，則他們都會想方設法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎。所以，在進行會計信息的處理時，有時會有些過于激進。那么，謹慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業內部沖突的緩沖器，在協調利益主體的利益沖突方面發揮了重要的作用――也就是說，作為各個利益主體中間方的經營者，必須保持謹慎的態度和穩健的會計處理。事實上，只有經營者理性而公平地權衡并分配經營成果給各利益主體，各利益主體的合作才能持久，各利益主體的利益才能持久，企業也才能持久。
三、謹慎性原則的負面影響
由于謹慎性原則是一個質的限制，而不是量的測定，所以在實務操作中會存在一些隨意性，使其與另外的會計信息質量要求發生沖突，而對會計計量帶來負面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實性原則，它要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。按照這一原則，對于可能發生而尚未發生的費用，是不應理會的。但是，謹慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進行確認，比如“預計負債”等。而這些項目在確認的時候，又含有一定的隨意性，很容易被利用起來操控經營成果。所以，謹慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關性原則的沖突
相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而謹慎性原則專門強調“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。換句話說，謹慎性原則就是要求會計人員可以少計資產或者可能發生的收益，但不可少計負債或者可能發生的損失。比如，在對或有事項的會計處理中，概率達到“很可能”以上的資產不能確認，而同等概率的負債卻必須確認。因此，謹慎性原則的運用會使相關性原則大打折扣，同時令會計信息過于保守，難免會誤導財務報告的使用者。所以，謹慎性原則與相關性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用?！翱杀取倍?，又體現在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面：橫向可比要求不同企業相同會計期間可比；縱向可比要求同一企業不同會計期間可比。然而，謹慎性原則卻允許企業根據具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，這顯然違反了可比性原則。比如：采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計量時，同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動，其計價基礎也不斷改變。當本期成本低于其可變現凈值時，按成本進行期末計量；當某期成本高于其可變現凈值時，又按可變現凈值進行期末計量。如此一來，便破壞了會計計量口徑的可比性原則，使縱向可比性無從體現。所以，謹慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹慎性原則在運用中需注重的事項
根據上文的論述，可以看出謹慎性原則明顯地帶有雙面性：一方面，它能夠避免會計處理過于激進，保護投資人和債權人等權益各方的利益；另一方面，它不可避免地會帶有隨意色彩，為裝飾財務報表留下了空間。
所以，筆者以為：謹慎性原則的存在是客觀的也是必須的，但必須在運用時有所注意。
1.充分結合財務報表與報表附注，減少謹慎性原則帶來的隨意性
謹慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，帶有一定的隨意性。這種判斷體現在具體的會計處理中，便形成了不同的處理方法，產生了不同的會計信息，最終也就影響了會計信息的使用者。所以，凡是與謹慎性原則有關的主觀處理而形成的報表數據，都應在報表附注中加以詳細說明，使謹慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關性以及可比性的影響降到最低，使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經濟決策。
2.注重運用謹慎性原則時“度”的把握
謹慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進，以產生更為穩健的會計信息。而謹慎性原則的運用，有賴于會計人員的主觀決斷。所以，要使謹慎性原則發揮出最大的效用，必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優劣，在很大程度上又取決于對它運用程度，也就是“度”的問題。
謹慎性原則的運用不足會影響其效用；運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化，使企業的財務狀況和經營成果無法被精確地揭示，從而使企業會計信息的使用者在進行經濟決策時受到誤導。所以，運用謹慎性原則的關鍵是把握這個“度”字：綜合地權衡可靠性原則、相關性原則以及可比性原則，使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮，同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。
3.提高會計人員的主觀判定能力
不管是報表的披露，還是“度”的把握，最為關鍵的因素還是在于會計人員。這就要求會計人員要有較強的主觀判定能力：只有會計人員的主觀判定能力提高了，才能準確把握謹慎性原則的精髓，使得在對各種因素進行主觀判定時，恰到好處。
提高會計人員的主觀判定能力，具體可以從以下幾個方面入手：第一，應加強會計人員的職業道德教育，使會計人員具有良好的職業道德和強烈的求真意識；第二，應加強會計人員的專業知識教育，使會計人員具有扎實的基本功。
筆者相信，通過理論學習與實務演練的不斷強化，會計人員定能把握住謹慎性原則的精髓并很好地運用，以便提供出高質量的財務報告。
一、謹慎性原則的含義
謹慎性原則又叫做穩健性原則,它要求企業對交易事項進行會計確認、計量和報告時,應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
二、謹慎性原則的存在必要
眾所周知:企業是從事生產、流通、服務等經濟活動,以生產或服務滿足社會需要,實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。而筆者認為:企業還是一個由若干利益主體通過合同而聯系在一起的結合體。既然有利益主體的存在,則他們都會想方設法為自身牟利。而會計信息恰恰是各個利益主體分配利益的基礎。所以,在進行會計信息的處理時,有時會有些過于激進。那么,謹慎性原則的必要性就突顯出來了――它成為了企業內部沖突的緩沖器,在協調利益主體的利益沖突方面發揮了重要的作用――也就是說,作為各個利益主體中間方的經營者,必須保持謹慎的態度和穩健的會計處理。事實上,只有經營者理性而公平地權衡并分配經營成果給各利益主體,各利益主體的合作才能持久,各利益主體的利益才能持久,企業也才能持久。
三、謹慎性原則的負面影響
由于謹慎性原則是一個質的限制,而不是量的測定,所以在實務操作中會存在一些隨意性,使其與另外的會計信息質量要求發生沖突,而對會計計量帶來負面影響。
1.與可靠性原則的沖突
可靠性原則又叫做真實性原則,它要求企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。按照這一原則,對于可能發生而尚未發生的費用,是不應理會的。但是,謹慎性原則卻要求會計人員對于這些費用進行確認,比如“預計負債”等。而這些項目在確認的時候,又含有一定的隨意性,很容易被利用起來操控經營成果。所以,謹慎性原則與可靠性原則有一定的沖突。
2.與相關性原則的沖突
相關性原則要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。而謹慎性原則專門強調“不應高估資產或者收益、低估負債或者費用”。換句話說,謹慎性原則就是要求會計人員可以少計資產或者可能發生的收益,但不可少計負債或者可能發生的損失。比如,在對或有事項的會計處理中,概率達到“很可能”以上的資產不能確認,而同等概率的負債卻必須確認。因此,謹慎性原則的運用會使相關性原則大打折扣,同時令會計信息過于保守,難免會誤導財務報告的使用者。所以,謹慎性原則與相關性原則有一定的沖突。
3.與可比性原則的沖突
可比性原則要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于投資者等財務報告使用者理解和使用?！翱杀取倍?又體現在“橫向可比”和“縱向可比”兩個方面:橫向可比要求不同企業相同會計期間可比;縱向可比要求同一企業不同會計期間可比。然而,謹慎性原則卻允許企業根據具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法,這顯然違反了可比性原則。比如:采用成本與可變現凈值孰低對存貨進行期末計量時,同一品種的存貨在不同時期隨著市價的波動,其計價基礎也不斷改變。當本期成本低于其可變現凈值時,按成本進行期末計量;當某期成本高于其可變現凈值時,又按可變現凈值進行期末計量。如此一來,便破壞了會計計量口徑的可比性原則,使縱向可比性無從體現。所以,謹慎性原則與可比性原則有一定的沖突。
四、謹慎性原則在運用中需注重的事項
根據上文的論述,可以看出謹慎性原則明顯地帶有雙面性:一方面,它能夠避免會計處理過于激進,保護投資人和債權人等權益各方的利益;另一方面,它不可避免地會帶有隨意色彩,為裝飾財務報表留下了空間。
所以,筆者以為:謹慎性原則的存在是客觀的也是必須的,但必須在運用時有所注意。
1.充分結合財務報表與報表附注,減少謹慎性原則帶來的隨意性
謹慎性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷,帶有一定的隨意性。這種判斷體現在具體的會計處理中,便形成了不同的處理方法,產生了不同的會計信息,最終也就影響了會計信息的使用者。所以,凡是與謹慎性原則有關的主觀處理而形成的報表數據,都應在報表附注中加以詳細說明,使謹慎性原則的運用對會計信息的可靠性、相關性以及可比性的影響降到最低,使會計信息使用者能夠通過這些會計信息做出更為明智的經濟決策。
2.注重運用謹慎性原則時“度”的把握
謹慎性原則的初衷是減少會計處理中的過度激進,以產生更為穩健的會計信息。而謹慎性原則的運用,有賴于會計人員的主觀決斷。所以,要使謹慎性原則發揮出最大的效用,必須提高對該原則運用的水平。而對該原則運用水平的優劣,在很大程度上又取決于對它運用程度,也就是“度”的問題。
謹慎性原則的運用不足會影響其效用;運用過度也會因過猶不及而不能將其效用最大化,使企業的財務狀況和經營成果無法被精確地揭示,從而使企業會計信息的使用者在進行經濟決策時受到誤導。所以,運用謹慎性原則的關鍵是把握這個“度”字:綜合地權衡可靠性原則、相關性原則以及可比性原則,使謹慎性原則的優點得到最大限度的發揮,同時將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。
3.提高會計人員的主觀判定能力
[關鍵詞]質量特征 質量特征比較 思考
會計信息質量特征是聯系會計目標與實現會計目標之間的橋梁,是會計信息所需要達到的質量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質量的信息,或者說什么樣的信息才算有用或有助于決策。會計信息質量特征比會計目標更具體地指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。正如FASB認為:“會計信息質量特征或質量的確定構成信息有用性的成分。因此,它們是在進行會計選擇時所應追求的質量標志?！?會計信息質量是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會計目標一起,對一系列其他基本概念,如要素的確認、計量,起著指導作用,對會計信息質量特征的研究在概念框架中占有重要地位。
一、西方對于會計信息質量特征的主要觀點
(一)美國的觀點
美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》。在第2號公告中,會計信息質量第一次被作為一個專門的研究項目加以系統論述。它以會計目標為起點出發,形成了一套較為完整的,對會計信息質量特征具有指導作用的系統體系。2號公告指出,財務信息在不同程度上都與決策有關,并在決策有用性的指導目標下列舉和解釋了會計信息質量的層次。
(二)IASC的觀點
1989年,國際會計準則委員會(IASC)《編制財務報表的框架》,將質量特征定義為“是使財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質。給出了主要的四項質量特征,相關性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關性的內涵包括重要性的特征,可靠性的內涵包括如實表述、中立性、實質重于形式、謹慎性和完整性五個特征。在這四項特征之外,還提出了效益大于成本、及時性和各質量特征之間的衡量這三項有關可靠和相關的約束條件。
(三)英國的觀點
1999年2月,英國會計準則委員會(ASB)發表了一份完整的公告,稱為“財務報告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國和IASC概念框架中已包括的內容,但有其自己獨特的見解,較全面闡述了財務報表的概念框架。
二、我國對會計信息質量特征的研究
我國目前沒有對會計信息質量特征進行系統的明確論述,僅在《企業會計準則》和《企業會計制度》中體現了相關的一些表述。2001年版的《企業會計制度》將會計基本假設作為邏輯起點,給出了十三項金額能會對會計準則和會計信息質量產生影響的“一般性原則”。但是《企業會計制度》中的一般性原則并不是會計信息質量特征,這些原則有的是屬于會計基本假設,基本的會計知識,會計的計量屬性等的內容;從語言表述上來看,這些原則都是針對我國企業核算提出來的一般要求,但是它們在實質上也是對企業財務報表所提出的一般要求。2006年2月財政部又頒布了新的《企業會計準則》,對以前的一般準則進行了修訂,在企業會計準則的基本準則中對會計信息質量提出了可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性這幾個特征。
(一)可靠性
可靠性要求企業在確認、計量和報告時必須以以實際發生的交易或者事項作為依據,如實的反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關信息,保證所反映的會計信息真實可靠、內容完整。會計信息必須以可靠為基礎才能達到有用性,如果財務報告提供了不可靠的會計信息,那么就會對投資者決策產生誤導作用。
(二)相關性
相關性要求企業提供與各財務報告使用者的經濟決策需要相關的會計信息,企業提供的信息須有助于財務報告使用者對企業過去、現在或未來的情況做出合理的評價或者預測。
會計信息是否具有有用性和使用價值的關鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關,是否有助于使用者提高決策的水平。在企業會計準則講解中提出相關性應具有反饋價值,還應當具有預測價值。
(三)可理解性
可理解性要求企業提供清晰明了的會計信息,以便于財務報告使用者理解和使用財務信息。
要實現會計信息的有用性,必須保證會計信息對于使用者是可理解的,當然,這里的使用者應該具有一定的企業經營活動和會計知識,并且有意愿去理解這些信息。會計信息質量的可理解性要求對于目前我國會計信息使用者素質不均衡的現象具有特殊的意義。
(四)可比性
企業提供的會計信息應當是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業不同時期可比。使用者能夠比較企業不同時期的財務報告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業相同會計期間可比。不同企業應按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息,從而使財務報告使用者能夠將不同企業同一會計期間發生的相同或者相似交易或事項進行比較,從而作出合理決策。
(五)實質重于形式
實質重于形式要求企業不僅應按照交易或者事項的法律形式,而且應按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。
在實務中,大多數情況下,企業發生的交易和事項的形式符合其實質,但在有些情況下也會出現不一致。融資租賃就是一個典型的形式與實質不一致的例子。
(六)重要性
重要性要求企業提供的會計信息應在企業的財務狀況、經營成果和現金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項。
重要性是說如果某會計信息的省略或者錯報會使用者做出合理決策產生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴于會計人員的經驗運用,具有一定的主觀性。
(七)謹慎性
謹慎性要求企業進行會計確認、計量和報告各項交易或者事項時,應當保持謹慎,不能高估資產或者收益、低估負債或者費用。
謹慎性的特征要求企業在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應有的謹慎性的前提下做出合理的職業判斷,對各種風險和損失做出充分估計,既不能高估資產或者收益,也不能低估負債或者費用。
(八)及時性
及時性要求企業及時進行確認、計量和報告已經發生的交易或者事項,不得提前或者延后。
幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經濟決策是會計信息的價值所在,因而會計信息一定的實效性。即便提供的信息是可靠、相關的,如果不能夠及時提供,也會失去實效性,那么其對于使用者的效用就會大大降低,甚至不再具有實際意義。
三、我國會計信息質量特征與西方的簡單比較
通過對西方各國及我國會計信息質量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:
(一)描述會計信息質量所用的表述不同,FASB使用的是“會計信息質量特征”;IASC使用的是“財務報表的質量特征”;ASB使用的是“財務信息質量特征”;我國使用的表述是“會計信息質量要求”。在這些表述中,現在使用頻率最高的是FASB的提法“會計信息質量特征”。
(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標,為決策提供有用的信息;ASB和中國則同時兼顧受托責任觀和決策有用觀的基本目標,提供反映受托責任和決策有用的信息。
(三)FASB把可靠性和相關性視為首要的質量特征,而且其更強調相關性;IASC則將可靠性、相關性、可理解性和可比性平鋪作為主要質量特征;從ASB的會計信息質量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項質量特征共同放在主要質量特征位置上,但是在可靠性和相關性的取舍中,英國更注重可靠性;我國雖然沒有明確給出會計信息質量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關性、可理解性及可比性處于主要質量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國在可靠性和相關性的選擇中更傾向于可靠性。
(四)主要質量特征包括的內涵不一致。就可靠性來說,FASB的可靠性質量特征下面包涵可核性、真實性和中立性三個約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實反映、實質重于形式、謹慎性、中立性和完整性五個約束條件;ASB在“財務信息的質量特征”中給出的可靠性包涵了如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹慎性五個約束條件;我國在可靠性的解釋中則提到了如實反映和完整性這兩個可靠性的約束條件。
(五)對于相關性,FASB提出了預測價值、反饋價值和及時性三個約束條件;IASC給出的相關性的約束條件則是重大性,這是一個IASC與其他會計質量特征體系差別較大之處;ASB的相關性包涵了預測價值、驗證價值兩個約束條件;我國的相關性包涵了預測價值和反饋價值兩個約束條件,與FASB給出的相關性相比少一個及時性,我國將及時性單獨列為一個質量要求。
(六)除了FASB沒有在其會計信息質量特征中涉及到謹慎性 ,IASC,ASB和我國在會計信息質量的表述中均涉及到了謹慎性。
(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質量表述中涉及到了中立性,我國在會計信息質量要求中沒有給出中立性的明確表述。
(八)實質重于形式是IASC和我國在表述中提出的質量特征,FASB和ASB沒有給出明確的表述。
總體看來,我國的會計信息質量要求已經實現了與西方較為成熟的會計信息質量特征內容的“大同”,仍然存在的是一些個別問題的“小異”。
四、對于改進我國會計信息質量體系的思考
首先,我國的會計信息質量特征體系應符合我國具體需要,建立在受托責任觀和決策有用觀的指導目標之下,為使用者提供反映受托責任和決策有用的信息。
其次,重要性標準應作為衡量會計信息有用性的最低標準,不符合重要性標準的會計信息不再考慮其他的信息質量。
再次,效益成本原則應作為我國會計信息質量體系中的一條普遍約束原則。任何一項經濟活動,只有在其收益大于成本的時候才是可行的。只有當提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時,這項信息才是值得提供的。如果提供和使用某會計信息所花費的成本大于其所能帶來的收益時,即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。
最后,會計信息的主要質量特征包括可靠性和相關性?？煽啃院拖嚓P性這兩項質量特征是會計信息使用者對會計信息最本質的要求,而且這兩項特征也最能體現會計目標的要求。但是可靠性和相關性可能在某些情況下發生沖突,這時就有必要做出權衡,根據實際情況有所取舍。歷史和現實的教訓都告訴我們:可靠性是財務會計的本質,是會計信息的靈魂?！拔磥淼呢攧諘嫼拓攧請蟾娌徽撛鯓痈淖?都不應偏離這個基本方向:可靠性、相關性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎,是核心?！?/p>
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謹慎性要求在會計核算中的具體體現
（1）資產減值。資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，謹慎性要求作為會計的一個重要要求，要求會計報告者向信息使用者盡可能提供出可能發生的風險損失信息，而資產減值信息是這些風險損失信息的主要構成，所以，資產減值是謹慎性要求的基本體現。資產減值的范圍包括存貨、固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽、金融資產、消耗性生物資產等，資產的可收回金額是根據資產公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值兩者孰高來確定的。如果資產的可收回金額高于其賬面價值，則不做任何會計處理，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，則應計提資產減值準備。
一是存貨跌價準備。企業的存貨是按照歷史成本計價的，但在市場經濟條件下，存貨存在著被更新、市價下跌、陳舊、毀損發霉等原因，會導致存貨可變凈值發生減少，此時，若仍以歷史成本計價，會虛夸資產，不符合謹慎性要求，此時則應該提取存貨跌價準備，使存貨的價值得到真正的體現。
二是固定資產、生產性生物資產、無形資產、商譽等資產的減值。企業在資產負債日應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，如果資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照可以回收金額低于賬面價值，計提減值準備。除因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產外，本部分其他資產是否需要進行減值測試的必要前提是資產存在減值跡象。對于商譽和無形資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。減值跡象主要從外部信息來源和內部信息來源來加以判斷。按照2006年新《企業會計準則》可收回金額是由資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值，為避免企業利用這些資產的減值損失調節利潤，新準則還規定這些資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回。
三是金融資產的減值。在資產負債表日企業應當對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，對于存在大量性質類且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金融重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試，此處理更突顯謹慎性要求，單獨測試未發生減值的金融資產，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產中組合中再進行減值測試。在金融資產中，特殊的是可供出售金融資產，可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤必須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。
四是遞延所得稅資產的減值。資產負債日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷產生足夠的應納稅可抵扣暫時性差異所得額，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。
五是消耗性生物資產的減值。企業至少應當于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現凈值的可回收金額低于其賬面價值，應當按照可變現凈值或可回收金額低于賬面價值的差額，計提消耗性生物資產跌價準備或減值準備，并計入當期損益。等減值因素消失后，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，轉回的金額進入當期損益。
（2）對或有事項的處理?；蛴惺马検侵高^去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發展或不發生才能決定的不確定事項。新《企業會計準則》規定企業不應當確認或有負債和或有資產。但當或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流入企業，就形成企業的或有資產，需要在會計報表附注中加以披露，如果或有事項的結果不是很可能導致經濟利益流入企業，一般不需要在會計報表附注中加以披露，對或有資產，企業不應加以確認。如果或有事項的結果很可能導致經濟利益流出企業，同時滿足負債確認條件，企業需要將其確認為負債，在會計核算中作為預計負債核算。如果不滿足確認條件，企業不需要加以確認，但是需要在會計報表附注中披露。顯然，企業對或有資產和或有負債的處理是不同的，這種不同的處理遵循的就是謹慎性要求。
（3）固定資產折舊方法的選擇。2006年新《企業會計準則》規定：企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，謹慎性要求在固定資產加速折舊的具體運用是雙倍余額低減法和年數總和法。在當今科技飛速發展，技術進步日新月異的大氛圍內，在越來越多的技術行業領域里，固定資產的無形損耗引起的價值損失在不斷增加，此時與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式相符合的固定資產折舊方法也就越來越偏向加速折舊方法。若企業選擇加速折舊法計提折舊，可以使固定資產使用的前期多提折舊，后期少提折舊，從而使固定資產在有效使用年限中加快得到補償，從而促使企業取得緩交所得稅的財務利益，這就相當于取得了一筆無息貸款使企業有能力加快技術設備的更新，從而提高企業自我發展能力，增加企業的競爭力，由此可見采用加速折舊法是十分有益的。特別是在物價持續上漲的條件下，可提前收回部分投資，減少因物價上漲而發生的貨幣時間價值損失，實現固定資產價值補償和實物補償的統一。而且從長遠來看，加速折舊法不會影響企業應納的所得稅總額，企業可以迅速地對固定資產進行技術改造而提高勞動生存率和盈利能力，進而提高國家的財政收入。
（4）收入的確認。企業的收入包括銷售商品收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入等，此處謹慎性要求主要在銷售商品收入和勞務收入上體現。新《企業會計準則》中，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貸方；企業既沒保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。只有這些條件同時滿足，才能確認為收入。否則即使貨物已經發出或即使已經收到價款，也不能確認為收入。售后回購時，銷售方應根據合同或協議的條款判斷企業是否已將商品所有權上的重要風險和報酬轉移給購貸方，如果沒有，此售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售后租回也是如此，大多數情況下，屬于融資交易。再如在資產負債表日對提供勞務服務的收入結果不能可靠估計的情況下，企業對于勞務收入確認和計量應分不同的情況：如果已發生的勞務成本預計能夠得到補償，應按已發生的勞務成本計算確認收入，并按相同金額結轉成本；如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應該按能夠得到補償的勞務成本確認收入，并按已發生的勞務成本，作為當期費用； 如果已發生的勞務成本全部不能得到補償， 應按已發生的勞務成本作為當期費用。
謹慎性要求的局限性
雖然運用謹慎性要求有諸多的有利面，但由于相關法規的約束以及運用謹慎性要求如何掌握尺寸等諸多問題的存在，謹慎性要求在我國運用中具有相當大的局限性。比如在舊會計準則中允許使用的存貨發出計價中后進先出法，就經常成為企業調節利潤的工具和手段。
（1）謹慎性要求與其他會計信息質量要求的矛盾。具體而言：一是與可靠性要求的矛盾?？煽啃砸笃髽I應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素以及其他相關信息。要求會計信息準確、合理，對于資產負債既不高估也不低估，而且要求在選擇會計方法，加工和生成會計信息時，不考慮對特定利益集團的影響，而謹慎性要求在會計實務中確認可能發生但尚未發生的損失與費用，這明顯與可靠性要求客觀反應相矛盾，在計提資產減值損失時，采用賬面價值與可收回金額孰低法，可收回金額的確定就具有很大程度的不確定性，謹慎性要求在選擇會計方法時，都是采用有益于投資者和債權者的會計方法，這與客觀性要求的中立性立場也是相違背的。二是與可比性要求的矛盾?？杀刃砸笃髽I提供的會計信息應當具有可比性，具體要求是同一企業對于不同時期發生的相同或相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更；不同企業發生相同或者相似的交易或事項，應當采用一致的會計政策。但是謹慎性允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法，于是就會與可比性要求發生矛盾。比如采用成本與市價孰低法對存貨進行計價時，不同企業的存貨，同一企業不同品種的存貨，有的用成本計價，有的用市價計價，而當市價變動時，價值的計價又會在成本與市價間不停變換。再如對于同一的固定資產計提折舊時，有的企業采用雙倍余額遞減法，而有的企業采用年數總和法，諸如此類的問題，都會導致可比性要求的失效。三是與重要性要求的矛盾。重要性要求企業提供的企業會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或事項，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。而謹慎性要求充分披露企業的不利信息，這就與重要性要求相沖突了。四是與相關性要求的矛盾。相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。而謹慎性要求的宗旨是不抬高資產或收益，也不壓低負債和費用，其結果容易使一些可能性程度較高的收益無法在會計信息中反映出來，從而使一些可能性程度較低的負債和費用加以確認，而降低了會計信息的相關性。如會計報表附注中要披露除極小可能導致經濟利益流出企業外的或有負債，而與之相關的或有資產卻只有在很可能會給企業帶來經濟利益的情況下才予以披露，而通常情況下不予披露，這就降低了會計信息的相關性。
（2）謹慎性要求在實務操作中帶有主觀性。這致使會計信息要更多受會計人員的業務素質、職業判斷能力的影響，而導致會計信息的不可驗證性。我國企業在運用謹慎性要求時，經常會出現過度謹慎性和謹慎性不足的問題，到現在這些問題仍然存在著，比如，2006年新《企業會計準則》規定存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，而可變現凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去完工時估計將要發生的成本，估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。這三個“估計”，任何一個脫離實際較大，可變現凈值就難以計算正確。又如，新準則要求“投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”。這里的“不公允”也要會計人員進行判斷，由于謹慎性要求具有主觀隨意性和不可驗證性，致使該要求容易被濫用，從而極大地破壞了會計信息的真實性，使會計信息質量失去可靠性，而為不同企業、不同經營者用于不同目的，使企業經營者更加容易地調節年度損益、均衡股利分配甚至逃避稅款，我國上市公司利用謹慎性要求調節利潤避免停牌的情況就時有出現。
（3）稅法對謹慎性要求的制約。稅法與會計制度對于謹慎性要求理解的不一致致使應稅所得與會計利潤之間差異的不可避免。稅法要確保國家稅收及時征繳和財政收入的穩步增長，時間上，稅法提前確認收入、資產，推遲確認費用、負債，金額上，多計收入、資產，少計負債和費用，而且確認不確定事項時，只有對增加國家財政有利的情況下才予以認可。而會計制度的謹慎性要求是提前確認費用和負債，推遲確認收入或資產，少計收入，多計費用，而且會計上謹慎性要求很大程度上取決于會計人員的職業判斷，所確認的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的證據，難以取信于稅務部門，因此，稅法對于資產減值損失及預計負債都會不予認可，這就使應稅所得往往大于會計利潤，從而致使謹慎性要求的運用受到制約。
謹慎性要求的改進建議
（1）合理確定各項會計信息質量要求的優先使用順序，對沖突情況予以充分披露。在眾多條會計信息質量要求中，真實可靠性應居于首要位置。謹慎性要求必須在維護真實可靠性的基礎上加以貫徹和運用，當謹慎性要求與相關性、可比性要求及其它會計信息質量要求相沖突時，應根據經濟活動的不確定性程度而考慮這些要求的優先使用狀況，當不確定性程度較高時，優先使用謹慎性要求，當不確定程度較低時，則相反。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境是有所不同，謹慎性要求的應用范圍和程度也有所不同，因此，有必要在會計信息披露中充分說明謹慎性要求的應用時間、范圍和程序，揭示與其他會計要求沖突對企業資產負債表利潤表等報表的影響，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。
（2）通過會計準則和制度的制定，增加謹慎性要求的可操作性。在適度謹慎的會計實務中，可以對謹慎性要求的應用前提和應用條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少會計人員的主觀性。從2006年新《企業會計準則》中看，像加速折舊法這樣體現謹慎性要求的具體方法的操作性是比較強的，這樣也就有效預防了謹慎性要求與其他要求的沖突。而在存貨、固定資產、無形資產等資產進行計提減值準備時，可變現凈值難已確定，所以在資產計提減值準備時，準則上還應該多加些限制條件，這個方面可以借鑒國外會計理論上的方法，例如美國對存貨應用“成本與市價孰低法”時要有兩個前提：預期銷售價格將下降；制成和銷售存貨的成本將增加，并且規定了存貨市價只能在一個有上下限度范圍內運用。這些都限制了存貨跌價準備的計提，增強了可操作性。
（3）縮小稅收政策與會計政策的差異。為較好地解決企業實施謹慎性要求的后顧之憂，在國家財政所能承受的范圍內，財政部門與稅務部門應該進行必要充分的討論和協商，適當縮小稅收政策與會計政策上的差異。稅法規定的繳稅口徑應充分考慮會計法律法規的謹慎性會計處理所涉及的收入、成本和損失，進行一個通盤考慮后，確認一個認可的范圍和要求具備的條件，并且這些條件要報稅務部門備案，經注冊會計師確定后允許在稅前列支，并適當增加財務報表附注，添加一些不依創附于財務報表而存在的信息，這些都是解決稅收政策與會計政策差異的一些可行性方法。通過縮小稅收政策與會計政策的差異，才能更好地促進謹慎性要求的正確運用，進而提高會計信息質量。
謹慎適度地引入公允價值是會計計量新的發展趨勢
公允價值是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。2006年《企業會計準則》中謹慎適度地引入了公允價值，體現了會計計量的一個新的發展趨勢。
關鍵詞：會計信息 質量特征 改進建議
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-141-02
我國會計與國際接軌，趨于國際化，對會計質量提出更高要求。會計必須提供符合一定質量標準的會計信息，會計信息質量特征成為我國會計理論界和實務界探討的重要問題。
一、會計信息質量特征概述
1.含義：會計信息與經濟活動相聯系，是運用會計專門方法，獲取并提供的會計主體價值運動方面的經濟信息。會計信息質量特征是滿足人們對會計信息的基本質量要求，是衡量會計信息有用程度的基本標準。
2.會計信息質量特征的主要作用。
（1）會計信息質量特征是會計信息生成和披露的行為指南。會計信息質量特征對會計信息質量作了具體要求，因而會計主體在進行會計確認、計量、記錄和報告的行為活動中，應當遵從原則性規定，直接受質量特征的指導。
（2）會計信息質量特征是評判會計信息質量的最基本的依據。從一定意義上講，會計的最終產品就是生成的會計信息。做為“產品”的會計信息是有質量的，質量的優劣程度對會計信息的需要者影響很大。有了明確的會計信息質量標準，供需雙方才能夠在利益分配關系上找到平衡的支撐點。
（3）會計信息質量特征是會計目標實現的基本要求。會計的目標簡單地來說是為會計信息使用者提供有用的信息，而會計信息質量特征能夠對會計信息起到約束作用，進而有助于會計目標的實現。
（4）會計信息質量特征為會計準則的發展提供一定的理論基礎。經濟的飛速發展，會不斷產生新的經濟事項，原有的會計準則、制度與新的經濟形勢發展會不相適應。會計信息質量特征作為會計準則的一個組成部分，在發展和完善會計理論中具有不可低估的作用。
二、關于會計信息質量特征的主要觀點
中外會計理論界對會計信息質量爭論較多，各國會計準則對會計質量特征的規定也有所不同。
1.國際會計準則委員會（IASC）的規定。國際會計準則委員對會計信息質量特征提出了四個方面的規定，即：可理解性、相關性、可靠性和可比性。相關性內含有預測價值和確證作用以及重要性的部分，而可靠性則涵蓋了實質重于形式、中立性、審慎及完整性。另外作為約束條件有及時性、成本效益原則。
2.美國財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國財務會計準則委員會提出以“決策有用性”為核心的會計信息質量分級體系。其要點為：第一，會計信息首要質量特征是相關性和可靠性。相關性的構成有預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的構成有如實表達、中立性和可核性。第二，可比性是會計信息質量的次要和交互作用的質量特征。第三，可理解性是針對用戶的質量特征。第四“效益大于成本”和“重要性”是提供會計信息的普遍性約束條件。
3.英國會計準則委員會（FASB)的規定。英國會計準則委員會在借鑒基礎上對會計信息質量研究有了一定創新。它將信息質量特征分為三個部分：第一部分信息質量與會計信息內容有關。主要有：相關性及內含預測價值和證實價值，可靠性及內含如實表述、實質性、謹慎性、中立性、完整性等；第二部分信息質量與報表表述有關。主要有：可理解性、可比性及其內含一致性和披露。第三部分信息質量是約束會計質量的。主要有：質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。另外還有傳統性要求的真實與公允性。
4.我國會計準則委員會的規定。我國1992年的《企業會計準則》和2000年的《企業會計制度》是從會計核算的一般原則角度論述會計信息質量的特征。主要包括：客觀性、相關性、一致性、可比性、明晰性、及時性、謹慎性、完整性和實質重于形式原則等。2006年2月，我國頒布的《企業會計準則———基本準則》不再提及會計核算的一般原則，而明確了八個會計信息的質量要求指標，即：“可靠性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性”。
三、我國會計信息質量特征的內容
1.可靠性?？煽啃砸笃髽I提供的會計信息要如實反映實際發生的經濟業務事項，并具有可核性。相當于把客觀存在的事物進行原本的認識，不附加外部的主觀條件?？陀^、公正、中立體現了可靠性的實質。
2.相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與會計信息使用者的決策相關聯。其一，可以幫助信息使用者對企業的過去、現在或未來的經濟情況進行評價；其二，對過去已作出的評價得以證實或糾正。因而相關性質量特征具有預測、反饋的價值。
3.明晰性。明晰性要求企業提供的會計信息應當清楚明白。財務會計報告內容應做到完整清晰，形式簡潔明了，容易被信息使用者理解和使用。當然這種可理解性是建立在會計使用者具有一定閱讀能力基礎上的。
4.可比性?？杀刃再|量特征內涵有兩個層次，其一是同類或類似的會計信息在同一企業的不同時期可比；其二是同類或類似的會計信息在不同企業應當可比。信息使用者據此可以進行財務狀況和經營業績的分析評價。
5.及時性。及時性質量特征是對會計信息在時效上的要求。信息的價值和時效相關，所以企業要對當期發生的經濟業務事項及時處理，及時傳遞和報送，不得提前或延后。以保證信息使用者能充分利用信息以作出決策。
[關鍵詞]事業單位；會計信息質量要求；問題對策
一、會計信息質量要求的相關內容
1.會計質量要求的概念。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，是人們在經濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計工作獲得的價值運動狀況的數據和資料。會計信息作為一種重要的社會資源，是管理者、投資者、債權人以及社會有關部門改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策、防范經營風險的重要依據。因此，依法規范會計行為，提高會計信息質量，直接關系到市場經濟的有序運轉。根據基本準則規定，它包括可靠性，相關性，可理解性，可比性，實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性等。其中，可靠性，相關性，可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式，重要性，謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性，相關性，可理解性和可比性等首要質要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理進，需要根據這些質量要求來把握其會計處理原則。另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。
2.會計質量要求的內容。(1)可靠性?？煽啃砸笃髽I應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整：(2)相關性。相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測；(3)可理解性?？衫斫庑砸笃髽I提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用：(4)可比性?？杀刃砸笃髽I提供的會計信息應當相互可比，這主要包括同一企業不同時期可比性，不同企業相同會計期間可比：(5)實質重于形式。實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據；(6)重要性。重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項；(7)謹慎性。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用；(8)及時性。及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
二、事業單位會計信息質量存在的問題
1.事業單位領導不重視會計信息質量。事業單位的領導沒有認識到會計信息質量的好壞直接影響了單位行政支出的考核、行政業績的考核和單位的預算等，對于單位的日常費用和專項資金的管理具有搜集基礎信息的作用和進行管理的基本依據。不能重視會計信息質量，造成了單位會計信息質量存在了諸多問題。
2.會計信息失真。此問題的存在主要是不符合可靠性的要求，事業單位在會計核算過程使用的原始數據不真實；加工處理必須不符合會計政策；經過加工處理的數據、信息經任何第三者在采用相同的原則、程序和方法驗證的情況下，結果不一致的現象，導致會計信息與實際的經濟業務不一致，會計信息不可以真實的、完整的、中立的反映單位的經濟活動。
3.會計信息不易理解、不可比、不相關。此問題主要是不符合理解性、可比性、相關性的要求。事業單位提供給會計信息使用者的會計信息不易于理解，不利于單位依會計信息比較單位不同時期的財務狀況等、不利于單位依據會計信息與其他單位進行橫向的比較，不符合會計信息使用者的要求。
4.會計信息不符合及時性、實質性、重要性和謹慎性的要求。事業單位在會計核算的過程中往往看不透經濟業務的實質而只是反映業務的表面現象；不能夠區分哪些會計信息的重要和次要往往所以問題一起抓不僅嚴重浪費了單位的人力物力資源也使會計信息毫無重點；不能科學的估計單位的資產和收益、負債和費用。另外，極個別單位濫用謹慎性原則設置秘密準備。
三、解決事業單位會計信息質量存在問題的措施
1.強化事業單位領導對會計信息質量的重視。單位的領導應充分認識到會計信息質量對于單位的財務管理工作和單位的全面管理工作具有重要的影響，重視涉及單位會計信息質量的財務工作和其他工作等，努力提高單位的會計信息質量。
2.提高會計信息的可靠性。事業單位應該通過：(1)宣傳和嚴格貫徹、實施《會計法》及其相關法規，并對于弄虛作假和違法亂紀行動但不怠行為給予嚴格處理并通報批評。(2)建立檢查單位財務管理體制。主要包括：賬戶體系建立、會計崗位責任制、賬務處理流程、企業會計政策、會計報表編制、計量和計價制度、臺賬制度、監督及審計制度等內部控制制度，并使之有效實施，治理會計信息失真問題才具備了必要的條件，提高會計信息質量才能落到實處。(3)強化會計基礎工作。在會計基礎工作方面，應根據會計制度的規定設置、編制、登記賬簿，正確進行成本核算，編制會計報表，做到賬表相符，報表準確、可靠，可以驗證。在當前情況下，應嚴格執行財政部印發的《企業會計準則》，使證、賬、表的業務處理及會計人員的崗位責任制，使之分工科學合理，職責分明。同時應改進會計領域的達標升級活動，促進會計行為規范化。(4)提高單位領導的法律意識，提高財務人員的職業道德和專業技術。企業負責人法律意識增強了，不僅可以有效避免會計違法行為的發生，還有利于會計人員依法設賬、依法算賬、依法理財，提供質量優良的會計信息。提高企業會計信息質量必須堅持以人為本的原則，注重加強會計人員的政治思想教、職業道德教育和財經法規教育，努力提高會計人員政治素質和業務素質，才能為有效防范會計信息失真提供基礎的保證。(5)加快會計電算化和會計網絡建設。加快會計電算化和會計網絡建設，不僅有利于提高會計信息質量，還有利于提高會計信息的使用價值――大大提高會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供了方便。
3.提高會計信息的可理解性、可比性、相關性。財務人員應清晰明了的進行會計核算和編制財務報表等，如會計記錄應當準確、清晰，填制會計憑證，登記會計賬簿，必須做到依據合法，賬戶對應關系清楚，文字摘要明確，在編制財務報表時，項目間的勾稽關系清楚，項目完整，數字準確，以此提高會計信息的可理解性。財務人員應在保證會計信息可靠性的同時盡可能的采用與相同或相似的單位統一的會計核算方法，并不隨意變更，以保證會計信息的可比性。財務人員應了解會計信息使用者的使用意圖，有效地整理會計信息，以滿足會計信息使用者的決策、預算、監管等需要。
4.提高會計信息的及時性、實質性、重要性和謹慎性。財務人員應及時的進行會計處理，避免工作一拖再拖現象的發生；財務人員應充分利用自己的職業判斷能力來透過經濟業務的現象發現經濟業務的本質并進行合理的會計處理；財務人員應根據單位的發展需要和財務管理的客觀需求等來劃分會計信息的重要性，并在實際的財務工作中重點關注單位的重要會計信息，但對次要的會計信息也要正確的進行處理；財務人員應充分運用職業判斷能力對于企業的資產和收益、負債和費用可能發生的增加和減少進行合理的判斷；單位絕對不應該設立秘密準備進行資金帳外循環，所有經濟業務都應統一核算。
參考文獻
[1]我國會計信息質量存在的問題及解決的對策，《長三角》，2009(9)
