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關鍵詞：經濟責任審計；方法；綜合審計
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X（2011）20－0148－01
一、專業審計方法
（一）實質性測試方法
查賬的方法有很多種，經常使用的有詳查法、抽查法、審閱法、復合法、核對法、盤存法、函證法、觀察法、鑒定法、分析法、推理法、詢問法、調節法等等，這些方法都屬于實質性測試方法。下面就介紹幾種常用的方法。
1.詳查法。詳查法也稱精查法，是指對被審查單位被查期間的所有經濟活動、工作部門及其經濟信息資料，采取精細審查程序，進行周詳的審核檢查。詳查法是審計檢查的方法，是按檢查手續對檢查方法的分類。
2.抽查法。抽查法也稱抽樣審計方法，是指從作為特定審計對象的總體中，按照一定方法，有選擇地抽取一部分資料進行檢查，并根據其檢查結果對其余部分的正確性及恰當性進行推斷的一種方法。抽查法是審計檢查的方法，是按檢查手續的粗細對檢查方法的分類。
3.詢問法。詢問法也稱面詢法，是指針對某個或某些問題通過直接找有關人員進行面談，以獲取必要的資料或對某一問題予以證實的一種審計方法。詢問的方式：一是個別詢問；二是集體詢問。詢問的策略：主要包括創造適宜的詢問氣氛，恰當地提出問題并注意詢問技巧等。應用時應注意以下幾點：（1）應有兩人以上審計人員在場；（2）對詢問對象、詢問內容要予以保密；（3）要認真做好詢問筆錄，并在詢問結束時交被詢問人簽名；（4）對涉及多個當事人的詢問，應單獨并同時進行。
（二）符合性測試方法
主要用于對內控制度的測試，其主要內容：一是對企業現行內控制度進行認真地檢查或測試，以確定其是否存在；二是檢查或測試現行制度是否有效執行或能否達到預期結果。
1.健全性測試。健全性測試是指審計人員按照會計制度、財務制度等有關規定，檢查企業各個業務環節是否建立了內部控制制度，或采取問卷方式，借以判斷內部控制系統不應缺少的控制在業務中是否存在。
2.有效性測試。是指審計人員通過檢查證據、重新處理和實地觀察等方法，對已經建立內控制度的業務進行的檢查。通過對某一類型或子系統的業務測試，檢查該業務有沒有按照規定的方式處理。
二、綜合審計方法
（一）邊實施、邊總結、便推開的方法
對于一個較大型的被審計單位、特別是初次審計的，要按照審計方案確定內容及分工，對一個項目或每個項目的其中一個方面，在規定的時間內進行試點，在試點審計過程中要掌握規律的東西，注意總結經驗和教訓，在此基礎上全面推開工作。
（二）審計與鑒定相結合的方法
一是采取審計機關與社會審計組織聯合審計方法，隨時遇到問題隨時解決；二是被審計單位審前要進行資產、負債、損益鑒證，否則難以搞清企業的家底。
（三）審計與座談相結合的方法
實踐證明有很多賬內、賬外的情況是通過座談方式發現的、特別是對發現一些重大問題、線索起著不可替代的作用，因此說這個方法很重要。一般應開好三個座談會：一是領導班子座談會；二是中層干部座談會；三是退休職工及一線工人座談會。同時，也可根據實際情況找一些同志單獨談話。但不管采取什么方式，都應圍繞審計內容展開。
（四）內查與外調相結合的方法
在審計中經常遇到一些不進行外調就難以定性的情況，但不一定所有這樣的問題都要進行外調。在條件允許的情況下，對職工反映比較強烈、有關部門非常關注的重要經濟事項，必須進行外調把問題搞清楚。如果因審計手段所限沒有把問題搞清楚，就在審計報告中加以說明，以最大限度地減少審計風險。
（五）查賬與查物相結合的方法
這個方法講的主要是資產盤點問題。資產盤點包括貨幣資金、存貨、應收賬款、其他應收款和固定資產的盤點等。如果不對資產進行盤點，就很難確定賬面資產的真實性。因此，在經濟責任審計中，必須進行存貨和固定資產的盤點。
（六）詳查與抽查相結合的方法
（七）建立檔案與積累資料相結合的方法
【關鍵詞】建設項目 過程審計 內容 方法
建設項目過程審計是審計部門對建設項目從立項開始到竣工決算及項目后評價全過程的經濟活動和管理活動進行的動態跟蹤審計。與建設項目完工后進行的事后工程審計有根本的區別,事后工程審計的工作目標是懲前毖后,過程審計的主要目標是過程控制。事后工程審計雖然能夠發現問題,但往往舞弊已經產生,損失已經造成,且根本無法挽回,難以實現審計工作的根本目的。開展建設項目過程審計,實現審計關口前移,能夠變靜態為動態,變被動為主動,從源頭上控制工程質量和造價,提高投資效益。開展建設項目過程審計代表著工程審計的發展方向。
一、建設項目的主要建設過程
建設項目建設過程按時間先后可劃分為項目的前期階段、中期階段和后期階段。
前期階段可分為立項階段和設計階段,立項階段包括項目建議書和可行性研究報告,設計階段包括初步設計和施工圖設計。
中期階段包括施工招投標、開工報告、設備材料采購、施工過程等環節。
后期階段包括建設項目竣工驗收、財務決算和投資效益分析等環節。
二、建設項目過程審計主要內容和方法
建設項目過程審計主要采取現場審計與報送資料審計兩種方式,對上述3個階段11個環節進行審計作業。具體的審計目標、方法和內容如下。
(一)對項目建議書的審計
項目建議書審計的工作目標是確認項目建議書是否經過審批,審批手續是否合法、合規。
項目建議書審計的主要方法是參加有關建設項目的評審會議,監督評審過程,審查評審結果及批復文件。
項目建議書審計的主要內容包括上報有關部門審批的擬建方案、規模、地點、建設條件、資金來源、投資估算等報告及上級的批復文件。
(二)對可行性研究報告的審計
可行性研究報告審計的目標是確認可行性研究報告是否經過審批,審批手續是否合法、合規,可行性研究報告是否符合項目建議書的要求。
可行性研究報告審計的主要方法是查閱編制單位的營業執照、建設單位的委托書和有關批準文件。
可行性研究報告審計的主要內容包括:
1.可行性研究報告的編制單位是否具有相應的能力或資質,是否經過建設單位的委托。
2.可行性研究報告是否按規定的程序進行審批。
3.可行性研究報告編制單位的收費標準是否合理、合規。
(三)對工程勘測設計的審計
工程勘測設計審計的目標是確認該勘測設計單位資質是否符合規定,設計依據、定額、標準是否符合建設單位的要求,設計的深度和質量是否滿足施工要求。
勘測設計審計主要采用查閱設計文件的形式,也可現場實地審計。
勘測設計審計的主要內容有:
1.審查勘測設計單位的資質證書,是否符合規定與要求。
2.審查初步設計或施工圖設計的內容、范圍和標準是否符合合同的要求。
3.設計變更程序是否符合有關規定。
(四)建設項目招標投標審計
建設項目招標投標審計的主要目標是確定符合招投標條件的建設項目是否進行招標投標,招投標過程是否規范。
招標投標審計可采取報送審計的方式進行,也可以采用審計人員參與招標全過程監督的方式。
招投標審計的主要內容是:
1.符合招標條件的建設項目是否進行了招標。
2.標底是否符合規定和設計文件的要求,是否控制在預算總額內。
3.投標單位的資質是否符合國家規定和招標文件的要求。
4.評標委員會成員的確定是否符合有關招標文件的要求。
5.中標單位的確定是否綜合考慮投標單位的報價、工期、主要材料用量、施工方案、企業信譽等因素。
(五)建設項目設備、材料采購的審計
設備、材料采購審計的目標是確定設備材料采購過程的合規性。
設備、材料采購審計采取現場跟蹤檢測的方式,可用查閱、觀察、測試等方法進行。
設備、材料采購審計的主要內容是:
1.符合條件的設備、材料采購是否進行招投標。
2.檢查采購合同是否經過有關部門的會簽,格式是否合規,內容是否完整。
3.采購的設備、材料有無質量監督部門的檢測報告。
4.根據情況對設備、材料進行抽查檢測。
(六)建設項目施工和進度的審計
施工和進度審計的主要目標是確定施工單位的資質是否符合要求,施工質量是否達到設計標準,工程進度是否符合合同約定。
施工和進度審計采取現場審計和報送審計結合的方式。
施工和進度審計的主要內容:
1.檢查施工單位的營業執照、資質等級證書、法人證書是否與中標文件和合同相符。
2.開工條件是否已經具備,開工報告是否經過審批;
3.檢查施工單位有無違規轉包工程或向不符合資質要求的單位分包工程的情況。
4.檢查施工單位現場施工技術方案、施工機械設備、施工方法、安全措施、技術人員的到位情況,看是否與投標書施工組織方案相符。
5.檢查施工過程中的設計變更、設備替代、現場簽證等程序是否合規, 手續是否完備。
6.工程檢查簽證記錄,是否有監理人員簽證。
7.工程進度是否與合同要求相符,是否存在拖延工期的情況。
(七)建設項目竣工驗收的審計
竣工驗收審計的主要目標是確定檢查建設項目驗收過程是否符合現行規范,主要的結論和意見是否符合實際情況。
竣工驗收審計采取現場審計和設計圖與竣工圖循環審查結合的方式。建設項目竣工驗收審計的主要內容是:
1.檢查竣工驗收小組的人員組成、專業結構和分工是否符合有關文件的規定。
2.查閱監理單位對工程質量進行的認證和做出的評定結論。
3.檢查隱蔽工程隨工監理記錄是否登記齊全,有關人員是否簽章。
4.檢查施工單位提供的施工技術資料是否齊全有效。
5.檢查建設項目的驗收手續和資料是否齊全、準確。
(八)建設項目資金及完工決算審計
建設資金及完工決算審計的主要目標是確定工程建設單位資金籌措和使用的合法性、合理性,會計核算的規范性,完工決算的合法性。
建設資金及完工決算審計主要采取報送審計的方式,采用符合性測試法、分析性復核法、抽查法等方法。
建設資金審計的主要內容:
1.檢查建設資金財務管理制度的健全性、有效性及其執行情況。
2.檢查建設項目資金是否已經落實,來源渠道是否合規、合法。
3.檢查建設資金使用情況,有無截留、挪用、轉移建設資金等違規問題。
4.檢查工程進度款的撥付手續是否齊全,是否符合建設項目的形象進度,是否按合同的約定。
完工決算審計的主要內容:
1.審查工程結算手續是否齊全、審批程序是否合規。重點審查工程量、定額套用、取費、材料價差、現場變更簽證單等內容的真實、準確性。
2.檢查有無未完工的建設項目提前或強行編制竣工決算的情況。
3.檢查在建工程成本的真實性,是否存在設計概算外其他工程項目的支出或將生產領用的備件、材料列入建設成本。
4.檢查工程管理費、可行性研究費、臨時設施費、監理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍、提高開支標準的問題。
5.檢查剩余工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損等的賬務處理情況。
6.檢查建設項目結余資金真實性、完整性和處置情況。
(九)建設項目的效益審計
效益審計的主要目標是對已經投產的建設項目進行經濟效益評價,確定建設項目預期目標的實現情況。
效益審計采取報送審計的方式,采用文字描述法、對比分析法、現場核查法等方法。
效益審計的主要內容:
1.檢查后評價組織機構的建立情況。
2.審查經濟效益評價所采用的經濟技術指標的全面性和適當性。
3.檢查建設項目預期目標完成情況的真實性、效益性。
4.檢查所使用后評價方法的適當性和先進性。
5.檢查后評價結果的全面性、可靠性和有效性。
6.檢查后評價制度的實際落實情況。
三、開展建設項目過程審計應注意的事項
(一)要建立和完善建設項目過程審計的機制和措施
建設項目過程審計不是審計部門一個部門的事情,需要相關部門的積極配合才能順利開展。因此,必須建立健全有關建設項目過程審計的各項制度、辦法,明確有關部門的責任和義務,為開展建設項目過程審計營造良好的環境。
(二)開展建設項目過程審計要有目標和重點
開展建設項目過程審計需要耗費大量的時間和精力,對所有的建設項目全面開展過程審計既不必要也不可能,因此,根據成本效益原則,要對本單位的建設項目按照一定的標準進行分類,結合審計資源情況,重點對金額大、周期長的建設項目開展過程審計。
(三)審計部門要準確定位審計的職能,保持審計的客觀性
開展建設項目的過程審計是對建設項目各項管理活動的評價,不是管理活動本身,是對管理活動的程序性、合規性、合法性和真實性發表意見,是對監督的監督,審計人員不能代替工程管理人員執行具體的管理工作,否則審計工作將失去客觀性。
(四)內部審計人員應具備開展建設項目過程審計所必須的知識和技能
工程建設是一項技術性很強的工作,審計人員開展建設項目過程審計必須具備一定的專業知識和技能,能夠滿足開展建設項目過程審計的需要,必要時可以聘請工程建設、監理方面的專業人士提供支持。
國外的審計理論已從傳統的賬項基礎審計、制度基礎審計全面轉向風險基礎審計。風險基礎審計理論的核心是從分析審計風險入手，建立科學的“審計風險分析模型”和“審計保證模型”，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險組成，通過定性和定量分析，找出影響審計風險的因素進行重點控制和檢查，以保證審計質量。并通過對被審計單位經營情況的調查和內部控制的測評，量化確定固有保證程度系數、控制保證程度系數，根據審計保證程度模型確定可接受的檢查風險水平，然后針對這些風險因素狀況和程度采取相應的審計對策，確定和實施規范的審計程序。與風險基礎審計理論相關的一個重要概念是重要性水平。
重要性水平是指被審計商業銀行財務會計報告中存在錯報或漏報的程度，這一程度在特定環境下可能會影響審計目標和財務會計報告使用者的判斷或決策。因而對重要性水平的判斷直接影響到審計的深度和廣度，如果重要性水平定得過高，則審計中執行的審計程序和獲取的審計證據可以隨之減少，但卻可能產生較大的審計風險；如果重要性水平定得過低，審計人員要執行詳細審計程序和獲取過多的審計證據，從而影響審計效率。在隨后的分析性復核和實質性測試中確定抽樣規模時，都會用到重要性水平，如根據重要性水平確定貨幣精確度(MP)，根據貨幣精確度來確定可接受偏差和抽樣間距等。目前，國外商業銀行審計重要性水平一般以稅后利潤的5—10%確定，當稅后利潤很小或為負數時，則以凈利息收入的一定比例來確定。
二、審計程序
將商業銀行整個審計過程分為審計計劃、審計實施和審計報告三個階段：
1．審計計劃階段。審計計劃階段的工作非常詳細，主要包括根據業務特點評價審計項目風險，選調人員組成審計組。調查的內容包括：被審計銀行的經營業務、所占有的市場份額、面臨的風險及所采用的風險管理措施、法人治理結構和人力資源政策；內部控制環境，主要是銀行各級管理層的內控活動及內部審計的作用；會計核算和會計處理程序。獲取財務信息和業務經營數據后，執行初步分析性復核，通過初步分析性復核，找出異常變動的區域，作為審計的重點。初步確定重要性水平。根據業務循環確定關鍵的內控活動以及與通用計算機控制有關的內控活動，制定內部控制輪流測試計劃和實質性測試計劃。
2．審計實施階段。主要包括測試內部控制制度并作出評價。由于銀行電子化程度非常高，在對計算機控制系統的測試中，通常由熟悉財務和精通計算機的專家對被審計商業銀行的計算機控制環境、控制活動及處理程序進行檢查，并對計算機內部控制作出評價。執行實質性的分析性復核，執行重大項目詳細檢查和細節測試，對財務報表進行檢查。
3．審計報告階段。主要包括期后事項檢查、獲取管理人員陳述函、匯總審計結果和編制審計報告。
三、采用的審計策略與方法
關鍵詞：BT；建設項目；審計；優勢
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02
一、采用BT方式可為項目業主籌措建設資金，緩解建設期間的資金壓力
同時，通過成立BT項目公司，項目建設方可采用項目融資的方式實現表外融資，可有效提高資金使用效率，分散投資風險。
二、采用BT方式可以降低工程實施難度，提高投資建設效率
BT項目由建設方負責工程全過程，包括工程前期準備、設計、施工及監理等建設環節，因而可以有效實現設計、施工的緊密銜接，減少建設管理和協調環節，實現工程建設的一體化優勢和規模效益。
三、BT方式一般采用固定價格合同，通過鎖定工程造價和工期，可有效的降低工程造價，轉移業主的投資建設風險
四、BT項目回購資金有保證，投資風險小
BT方式通過設置回購承諾和回購擔保的方式，可降低投資回收風險，其投資回收期限較短。對大型建筑企業而言，BT項目是一種良好的投資渠道，通過BT方式參與工程項目的投資建設，既有利于避免與中小建筑企業的惡性競爭，又能發揮企業自身技術和資金的綜合優勢。
五、查什么
（一）項目背景
BT項目建設打破了過去由投資人直接對建設項目建設過程實施投資的傳統，改由投資人通過對出資人的融資間接投入建設費用，同時承擔融資費用。只是建設項目因融資方式不同導致建設方式改變，并未改變政府是最終出資人的實質，也未改變建設項目資金的國有屬性，審計機關有權且有責任對BT項目進行審計監督。2014年陜西省十二屆人大常委會第十一次會議，審議通過，并于當年11月1日起施行的《陜西省國家建設項目審計條例》第三條第四款規定“政府通過招標等方式確定投資人，由其承擔資金籌措和工程建設，竣工驗收后移交政府，政府
按照合同約定回購的項目”，明確了國家建設項目也包含BT建設模式項目。
（二）項目特點
1.BT參與主體的特殊性
BT建設項目明確政府作為委托方將需要建設項目委托投資人和施工單位進行融資建設，并按規定支付其建設費用和融資費用，最終獲取建設項目的使用權和所有權。政府的目標在于降低建設費用和融資費用。業主為特殊主體，即政府、政府組成部門。投資人為具備一定投融資能力和建設資質的投資公司、建筑企業等。
2.BT投資客體的特殊性
其特殊性在于：一是BT項目的客體大部分為基礎設施和公用事業，如城市軌道交通、橋梁、公路等，不同于其他投資項目，屬于社會公益事業，政府對其享有建設權和所有權；二是BT投資客體的所有權存在轉移性，即業主通過合同方式把某一重大項目的投資、建設的權利和責任委托給投資人，投資人在合同規定時間內，擁有該項目的所有權，項目竣工驗收合格后，業主回購項目并獲得項目所有權。
投資人和施工單位作為受托方接受政府的要約，按政府對建設項目要求進行融資并實施建設，并按約定接受其建設費用，交付建設項目的使用權和所有權。而投資人和施工單位的目標在于提高建設費用和融資費用，從而獲取更高經濟回報。
3.BT參與主體法律關系的復雜性
BT項目涉及融資、投資、建設、轉讓等一系列活動，參與人包括政府、投資人、施工企業、原材料供應商、融資擔保人以及其他可能的參與人，從而形成了眾多參與人的紛繁復雜的法律關系。
4..BT方式所涉及當事人的權利義務關系是通過合同確立的
其中包括貸款合同、建設合同、回購協議、回購資金擔保、完工履約擔保以及聯合體協議等，是一系列合同的有機組合。
（三）審計內容
由于采用BT方式必須經過確定項目、項目準備、招標、談判、簽署與BT有關的合同、項目建設、移交等階段，涉及到政府許可、審批以及資金擔保等諸多環節。
重點對項目審批、招投標、合同簽訂、征地拆遷、設備（材料）采購、工程造價（隱蔽工程驗收、設計變更、現場簽證、工程結算）和竣工決算、財務收支等環節作為跟蹤審計重點。
1.項目審批和招投標審計
BT項目是否經過本級發改、財政及相關主管部門的同意并報同級或上級政府批準；融資實施方案、建設方案是否經過同級或上級政府的批準
投資人的確定是否經過公開招投標，如采取邀請招標的，是否經過批準；投資人是否為依法注冊的企業法人，是否具備良好的財務投資實力及銀行資信能力，是否具備國家核定的與融資項目規模、類型相適應的工程施工承包資質，投資人的業績情況、履約信用、回購價、投資收益、回購期、經營期等內容是否進行了綜合評審等；勘察、設計、監理、重要設備材料采購等是否依法公開招標。
2.對BT項目合同等相關資料審計
加強對合同等業務性資料進行重點審查，包括深入分析相關招標文件，以確定BT項目性質，開展對BT項目背景情況和運作整體情況調查，對政府回購方案的有效性和可行性等方面進行審計；資金使用、回購款及調整、回購款的支付；雙方權利與義務（包括工程管理、質量管理、有關的資金投入等），合同的變更與解釋、違約責任及爭議的解決方式等內容。BT項目回購價（合同總價）是否控制在批準的概算內，審查回購價的組成及確定原則。
3.征地拆遷審計
一是審核資金在支付的各個環節是否存在滯留、截留、擠占和挪用。
二是采取征地包干方式的，審核是否以包干名義，巧立名目擠占征地補償費用。
三是由村（組）農村集體經濟組織支配的征地補償費用，審核是否建立了財務公開制度并定期向本集體經濟組織成員公布收支狀況。
四是征地拆遷補償資金的是否及時足額支付，應監督其進行張榜公告、接受社會監督、并深入群眾調查核實
4.工程造價審計
控制工程造價的關鍵環節，是對計量計價審核。在明確承包商工程計量與計價的原則和要求前提下，跟蹤審計要對項目設計變更和施工單位現場簽證資料的真實性、完整性進行審核，在工程相關重大節點進行資料收集，對于土方工程、隱蔽工程等對投資影響較大的工程量實施現場監督，必要時對監理的數據進行現場復測和計量，掌握一手真實數據。
5.設備材料采購審計
重點審查是否設備材料采購招標工作的監督、管理情況。是否按規定進行了招投標；是否按招標書中要求設備的技術規格、型號、參數、性能選擇了供應商；提供的設備材料質量、時間、型號等是否符合標書要求，有無質檢部門報告；項目采購費用合同規定支付方式是否合理。
六、怎么查
除了按常規建設項目的審計思路外，從審計方法的選取、手段優化和組織形式方面進行創新。在審計方法上將常規審計方法與計算機審計方法有機結合。積極合理運用新型審計手段，以國家審計為主、合理運用社會審計、內部審計等各方力量，最大程度發揮審計效能。審計方式上，結合項目實際，對投資額度大，建設周期長的項目采取全程跟蹤審計。
七、為什么這么查
通過對我市33個BT建設項目進行審計調查，發現從項目建設前期招投標，合同簽訂和管理方面存在較多問題
（一）審計結果
1.招、投標方面存在的問題
（1）個別項目融資實施方案、建設方案未經過同級或上級政府的批準進行建設，BT投資人未經過公開招標確定。
（2）設計、監理、重要設備材料供應單位未通過公開招標。
（3）未經批準或備案擅自將設計、施工采取邀請招標方式
X公司實施的濱江景觀帶工程施工采取邀請招標。
2.BT、BOT項目合同簽訂、執行及建設管理方面存在的問題
（1）合同簽訂方面，缺乏風險控制
合同簽訂方面存在主要條款不完整，無總投資控制目標，缺乏投資控制相應約束條款。
（2）BT項目回購價組成、利息或回報率的約定存在問題
某項目雖已于2013年10月21日經公開招標，確定中標企業，但截至審計日，尚未與施工中標企業簽訂項目施工合同，回購協議中也未對BT項目回報率進行書面約定。
（3）項目投資人未與政府簽訂回購承諾函及第三方擔保協議。
（二）審計方法經驗總結
1.在審計內容上，根據BT建設項目特點，緊緊把握前期審批、過程控制、和項目終結審查三個主要環節開展跟蹤審計
（1）對BT項目前期審批決策開展跟蹤審計，全面降低項目風險，保證政府利益不受侵犯，同時保證投資人合法權益。
包括：是否認真編制方案，加強評估論證，完善決策機制，嚴格實施方案四個方面進行審計。在可研階段是否組織相關部門進行科學規劃、設計和論證，從投資決策階段就開始進行風險分析。是否周密組織編制融資建設方案，嚴格設置項目的各項具體條件。業主是否對建設方案項目委托具有相應資質的工程咨詢單位、律師事務所等社會咨詢中介機構進行評估論證；并報項目所屬的市、縣（區）政府召開政府常務會議研究批準。業主是否嚴格依據經政府批準的融資建設方案組織實施。
避免BT項目按一般建設工程承包辦理相應手續，重視BT項目的簽約管理和履約管理，對有關合同方，建立完善風險預防機制，擬定風險應對措施。
（2）對過程控制開展跟蹤審計
一是強化項目招標審計。BT項目特殊性決定了招投標是其重要環節。與一般建設工程項目不同，BT項目首先要確定投資人，再由投資人承擔資金籌措和工程建設。首先需要招標確定投資人，其次是投資人依據國家規定對勘察、設計、施工、監理、供貨等環節的招標。不僅要對投資人、還要對勘察、設計、建立、采購等招標情況進行審計。
審查招標資料與中標合同一致性；審查合同簽證時間，對合同滯后性原因進行分析。個別BT項目投資人為獲取更多利益，提出過度要求，往往導致談判時間超出文件規定時限。
不僅要對不規范招標行為進行審計（應公開招標的，降低公開程度，打球。進行邀請招標或競爭性報價項目或商務談判）；還要對項目進行肢解、規避招標行為進行審計（將一個項目肢解成若干個小項目規避招標）。
二是加強對BT項目分包、轉包行為審計。在BT項目中，工程分包和轉包情況比較普遍，是影響項目工程質量的重要風險因素。審計中要注意對此種行為進行詳細審查。
三是對BT合同簽訂開展跟蹤審計，控制合同風險，從而達到控制投資總額目的。對BT項目投資收益和回購方式等關鍵性條款，對合同價款、投資回報率、工期和回購期、工程質量、安全和環保、風險分配、工程分包、工程價款結算方式、投資回報和回購款支付方式、違約責任與索賠、糾紛爭議解決程序等作詳細審查，科學合理確認回購價格，減輕政府回購成本。
四是對工程造價（隱蔽工程驗收、設計變更、現場簽證、工程結算）進行跟蹤審計。特別關注對BT項目設計變更資料和施工單位現場簽證資料的實施跟蹤，在工程關鍵節點進行資料收集，明確有關單位的責任，規范各自的行為。
（3）開展對項目終結的竣工決算、財務收支審計，為政府回購奠定基礎。
2.在審計組織實施上
從有資質的社會中介機構中選取適合項目審計的專業人才，由審計機關牽頭組織、協調、監督、管理，更好地解決跟蹤審計力量不足的困難。
關鍵詞:環境管理;審計程序;審計方法
一、環境管理審計中運用的主要審計程序
(一)調查了解
在環境管理控制審計中,審計人員為了確認被審計單位的環境管理風險,考慮這一風險對被審計單位環境管理的影響,應當設計適當的審計程序,關注環境管理控制與具體環境管理事項相關的政策和程序,把對環境管理控制的了解同被審計單位的環境管理風險評價有機地結合起來。
(二)初步測評
審計人員在對環境管理控制進行了解之后,應對環境管理控制的健全和運行狀況進行評價,以確定環境管理控制在防止環境事故、發現和糾正環境管理重大錯誤中的可信性。
初步評價環境管理控制可以按照被審計單位主要環境管理活動的內容來進行,即審計人員根據被審計單位的業務和經營管理特點,對相關環境管理活動進行分類,針對各類環境管理活動分別評估相關的控制狀況,以此來對環境管理控制進行整體評價。
對被審計單位環境管理風險進行初步測評時,主要針對環境管理控制的兩個方面進行,即環境管理控制的健全性與合理性。審計人員對健全性的評價主要分析被審計單位環境管理控制是否建立了強有力的關鍵控制點,是否存在薄弱環節。對合理性評價時,要分析環境管理控制的布局是否合理,有無多余或不必要的控制,是否區別一般控制點和關鍵控制點,是否劃分了控制職能,人員分工和牽制是否恰當等。
(三)控制測試
控制測試是在了解被審計單位環境管理控制的基礎上,對環境管理控制運行的有效性進行測試?？刂茰y試關注三點:第一,該項控制是否切實應用;第二,該項控制是否在被審計期間一貫地應用;第三,該項控制是由誰來應用。如果某項控制測試在被審計期間是由被授權的人員適當且一貫應用的,那該項控制政策或措施就得到了有效的運行。相反,如果未能適當和一貫地應用或由未被授權人來應用,則說明控制執行失效。
控制測試包括功能測試和業務測試兩種方式:第一,功能測試,功能測試是對環境管理控制的實施情況和有效性進行的測試,也是審計人員針對環境管理活動中的關鍵控制點,選擇若干時期的同類環境管理活動處理程序進行測試,檢查其是否真正發揮作用,效果如何;第二,活動測試,即審計人員選擇若干典型的環境管理活動,根據環境管理的處理過程檢查處理程序中所規定的控制點是否得到執行,以判斷控制措施遵循情況。
二、環境管理審計中運用的主要審計方法
(一)一般審計方法
無論哪種審計,審計目的、程序、要求大體是一致的。因此,許多審計方法是可以用于各種不同類型的審計,在此,我們把一般的審計方法在環境管理審計中的應用做一簡單介紹。
1.檢查記錄或文件
在環境管理審計中,審計人員通過檢查其環境管理相關文件,獲取環境管理信息的一種審計方法。審計人員應當檢查相關的文件或記錄的內容包括環境管理部門組織文件、會議記錄、環境事故緊急預防措施、環境事項處理記錄、具體環境管理活動相關記錄、環境管理審批文件、環境專家報告、環境事項公開信息文件、內部審計報告、環境事項相關往來函件等,通過檢查這些文件對被審計單位的環境管理事項進行驗證。
2.檢查有形資產
對有形資產的檢查主要針對被審計單位污染處理設施、排廢裝置、環境監測設備、大氣污染治理設備、水污染治理設備、固體廢棄物處理設備、噪音控制設備、環保監測分析儀器等進行檢查,通過檢查對這些環境管理相關設備的性能、運行狀況進行評價。與被審計單位環境管理有關的設備是被審計單位進行環境管理的關鍵,是判斷環境管理效率和效果的關鍵指標,在檢查被審計單位環境管理相關資產時審計人員可以借助于環境專家對相關資產的性能進行評價,以使評價結果更具有可信性。
3.觀察
通過觀察環境管理相關人員正在從事的活動、正在進行的環境管理工作以及環境管理部門的運作,對被審計單位環境管理部門的工作效率做出初步的判斷。審計人員在運用觀察程序獲取相關證據時,應當注意事件發生的時點,因為在相關人員已知被觀察時,相關人員從事活動或執行程序可能與日常的做法不同,從而影響審計人員對真實情況的了解。
4.重新執行
針對環境管理活動,審計人員以人工的方式,重新獨立地執行相關的環境管理程序,比如,被審計單位生產過程中出現廢水、廢氣、廢渣時,審計人員可以按照被審計單位對廢水、廢氣、廢渣的處理程序,逐步對這些廢棄物進行處理,考察每一步的處理環節,并最終對排放物進行測試,與被審計單位的相關記錄進行比較,判別被審計單位環境管理程序的執行情況。
5.分析程序
分析程序是財務審計中一個重要的程序,可以利用分析程序對被審計單位情況進行判斷。在環境管理審計中,審計人員可以研究不同時期被審計單位環境管理相關記錄、排污處理記錄、污染治理記錄等數據,分析被審計單位環境管理狀況的變化,對數據出現波動的地方給子特別的關注,結合被審計單位的環境管理狀況對數據出現波動的原因進行分析,判斷波動是否符合被審計單位的實際情況。
(二)特殊審計方法
環境管理審計不同于傳統的審計,在進行取證和搜集資料時除了采用一般的審計方法外,審計人員可以根據環境管理審計的特點設計不同的取證和分析方法以滿足環境管理審計的需要。
1.調查表法
對環境管理控制制度進行審計,可以采用調查表法。這種方法的最大優點就是簡便易行,調杳范圍明確,可以通過列表形象、直觀地反映企業在環境管理控制方而的情況。審計人員可按照調杳表中所列問題,逐一對環境管理控制制度進行調查,據以評價企業環境管理控制的有效性,發現存在的缺陷,提出相應的改進建議。
2.“參與式”審計法
“參與式”審計法是在整個審計過程中努力保持與被審計部門和人員良好的人際關系,共同分析錯誤和問題及潛在影響,探討改進的可行性和應采取的措施,從而充當管理人員的參謀和助手。在環境管理審計中采用該方法需要注意:第一,審計時即與被審計單位相關人員討論審計目標、審計內容及相關審計程序,爭取工作中得到他們的支持與理解;第二,鼓勵被審計單位相關人員參與審計過程;第三,對審計初步認定的事項和擬做出的結論征求他們的意見,尋求其合作?！皡⑴c式”審計法可以使審計人員在審計過程中更清楚地了解被審計單位的狀況,管理建議也更容易被接受。
3.環境分析法
環境分析對一些基本化學物質的污染指標進行定性、定量分析,其主要對象是企業生產活動過程中各種排放物。在環境管理審計中,審計人員在對被審計單位進行審計之前可以在較長的時間內對企業的排放物進行不連續采樣,在現場或實驗室測定分析樣。記錄相關數據,通過對前后期數據的比較分析,判斷被審計單位環境管理狀況的變化,分析原因,在審計時做出恰當的評價。
為保證前述審計程序和審計方法的有效應用,審計人員在進行審計工作時應注意以下幾點:第一,根據項目組成員素質和專業勝任能力安排實施可勝任的審計程序;第二,確保審計人員在實施審計之前正確理解即將采用的審計程序和審計方法;第三,審計人員應根據對被審計單位環境狀況的了解考慮采納不同的審計方法;第四,項目組負責人應通過親臨外勤現場、定期召開全體成員會議、復核工作底稿等方式,了解各審計程序的執行情況及執行結果,及時發現問題子以解決;第五,對審計程序及審計方法應用過程中需要咨詢的事項建立適當的咨詢程序,以使審計程序和審計方法得到恰當應用,順利完成審計工作。
參考文獻:
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1通過企業納稅數據審計稅務機關預留、少征稅款情況。從地稅管理信息系統導出全年“征收稅款明細表”，分析各納稅人年度納稅金額差異較大、稅種異常等現象，再利用“一戶式”查詢功能查詢企業的財務報表、詳細納稅情況，發現稅務機關可能存在的預留稅款、超收稅款、為地方政府空轉財政收入等行為。其中對城鎮土地使用稅、房產稅加強分析，再通過“一戶式”查詢功能查詢各企業的納稅鑒定資料，更容易查找出異常情況。
2通過企業納稅數據審計稅務機關代征基金及附加情況。利用“征收稅款明細表”分析各納稅人應繳的各項基金及附加情況。選擇部分企業根據其納稅情況倒算其營業收入，再計算出其應繳的基金及附加情況與實際繳納數核對;也可以直接篩選出有城建稅繳納無基金或附加繳納的納稅人，進行進一步的詳細審查，發現稅務機關未按規定代征有關基金和附加的問題。
3通過支付手續費電子數據檢查代征稅款繳庫及代征手續費支付情況。導出“代征手續費清冊”有關詳細資料，查找委托代征稅款的單位，并對其中屬于中央省屬企業市級集中核算且代征金額較大的對象進行延伸調查，發現稅務機關可能存在的將委托代征稅款混淆稅種、混淆級次入庫的問題。同時對手續費支付情況進行審計，發現稅務機關可能存在的虛列手續費支出、截留應付代征代扣手續費的問題。
4通過發票管理系統審計發票管理情況。一方面通過“未繳銷發票”查詢功能，導出至審計時止未繳銷的發票詳細清單。從中分析篩選出領用時間較長的發票，對領用單位進行延伸調查，發現領用發票單位偷漏稅款、稅務機關管理不嚴的問題。另一方面通過“發票流向查詢”功能，對稅務機關經費支出中的可疑發票進行查詢，發現可能存在的發票領用單位將未用完的空白發票交回、稅務機關擅自自行開具用于套取資金的問題。
5通過門臨稅票庫審計門臨代開發票情況。獲取大廳前臺年度累計開具的稅票庫數據進行分析，并抽查代開發票所需有關合同及項目管理資料、證明材料等，發現稅務機關代開發票管理不嚴格、化整為零少征稅款、少征基金及附加的問題。
關鍵詞：重大工程建設；環保資金；審計工作
進行環保專項資金的審計，就要將重大工程中的重點經濟預測、收支、籌劃等進行有效的現場監督，真正將資金的投用滲透到環境保護項目中，而且在進行施工過程中，施工企業應該進行自我監督和審核，不斷提升自我價值，才能取得較高的成效。
一、環保專項資金審計工作容易出現的錯誤認識
1.環保事業的經濟目的偏差
在我國，一般來說，進行環保項目的投資，就是以達到更好的經濟成效為目的的行為。這種認識是錯誤的，進行重大項目的投資，以及對其項目環保工程的投資，都是對社會大環境進行有效的改善的，而我國由于經濟的飛速發展，導致各個階層的人士都將經濟利益放在首要位置來看，對經濟行為中諸多漏洞不予理睬，就使得環保事業無法很好地前進。
2.審計嚴密性的缺失
在進性環保專項資金的審計過程中，對于其中的具體細節的關注度不高，沒有對其中的關鍵環節進行有效的監督。其中，內部資金投資的力度與實際工作的適應性沒有得到有效重視，導致投資人員的各項手段及途徑未被發現，在進行施工作業中，經濟投資人員的具體投資方式和資金利用細節是關鍵的環節，對環保中的各項有效措施是有影響的，而審計人員往往只看重結果，沒有將中間重要環節進行有力的檢查，就會導致其中一些違法亂紀的現象不會被發現。
3.對環保事業重視程度較差
審計人員本身對環保事業的不重視，就導致在進行審計過程，和資金利用人員犯一樣的錯誤，在專項資金的投資方向和投資細節處，未引起注意，這就不只是對單項細節的遺漏問題，而是自身的認識不足。同時，在施工工程造成的環境污染等事項上也是不管不問，這樣，環保的實際目的并沒有達到預期效果，還造成了環境完整性的缺失，這是投資與審核人員雙方共同造成的結果。
二、環保專項資金的審計方法研究
1.審計準備階段
進行對環保專項資金的審計準備，就必須將審計目標確立好，將審計的重點放到環保真實工作上來，把握資金投放方向的重點性，將細節看清楚，做好計劃。
(1)對于資金的投資的方向認識清楚，檢查是否是真正落實到實處。在進行重大工程的施工過程中，往往會產生較多的廢水、廢氣、廢渣，為了更好地進行環境的保護工作，必須開展相應的環境保護工作，將投放資金的具體用途進行規劃，分成若干項，將其中的經濟投資力度不斷加強，將環境保護真正落實到各個單項的環保事項中去。所以，審計工作首先就是要看原有資金投放方向是否是朝著單個的環保事項去的，發現問題，必須進行有效的“追查”，將資金的投放方向真正的追究清楚，將細節性的東西把握精準。
(2)在審計準備過程中，應該將實際的工作進行有效的安排，把握重點進行審計規劃。這就要求審計人員將細節及其重點環保事項的現實影響研究清楚，看看效果與投資力度是否成正比，加強對各個環節的資金流動、憑證、發票等進行有效的檢查安排，逐一進行排查。
(3)將工程中產生的環境影響與周邊環境建設的具體情況進行觀察；對施工中的廢物管理進行落實審核；對防污建設、排污設備的有效利用進行檢查；對竣工工程導致周邊環境的影響進行觀察；對審計人員的個人能力與素質進行提高等。
2.審計實施階段
進行審計實施工作，既要對全部環境進行審計，又要不斷突出重點，嚴格按照審計準備工作的具體要求進行審計工作的實施，將細節與個別重點進行掌控。
(1)將環保事項整體效果進行有效的審核，將資金的投放力度與現場環境保護情況進行有效的對比，提升對資金去向的敏感度，進行有力的捕捉，將具體環節中的具體事項進行研究，追根尋源，落實到個人。
(2)將重點環保施工的技術進行審核，突出薄弱環節的重點部分，將環保力度與重點保護的工作相結合，將資金的投資使用到的憑證、票據進行審核，把握工程重點注意事項，提升審計人員的資金正誤敏感度，發現有遺漏或錯誤的部分，一定要將資金使用人員進行嚴格的追究，真正掌控現實資金審核主動權，將資金的方向與力度同時進行把握，加強對違法亂紀現象的打擊力度。
(3)在進行審計過程中，應該將工程所造成的化學物質、廢棄物品等對周邊環境影響進行有效的監督；對于環保技術的實施效果進行現場演示，看是否合格；對環保中存在的問題進行有效監督，并提出意見和整改建議等。真正將施工現場的技術效果與資金的投放力度進行細致的對比。
3.審計報告階段
進行審計報告工作，必須進行采樣的對比、數據的對比、結果分析等環節，將真正的分析結果進行探究，將經濟的利用與現實情況進行有效比較。
(1)把施工工程周邊的實質采樣進行研究，采用高精準的技術手段進行對采樣的實際調查，把握對重點土質、水質等與良性的土質、水質等進行有效對比，將實際對比結果進行公開呈現，把握精準的數據與實際情況的差別。
(2)在進行審計報告過程中，將審計目標、審計對象、審計結果等，具體細節中的具體數據結果進行有效的分析，將審計實施過程中發現的數據錯誤事項與人員的違法亂紀現象進行披露。把握資金的效用與審計結果之間的關系，強化審計的目標與審計結果的數據沖突，將最先的修改辦法從結果中提煉出來，幫助施工工程方進行環保工作時，能夠找到更好的解決措施和環保良好的技術。
(3)進行審計報告工作，還應將報告內容、格式進行有效的呈現，使其能夠簡明、突出重點，將數據與數據之間進行有效的對比，把握審計內容呈現時的具體形式的明確無誤性和實效性，還要將審計結果與審計內容進行有效的結合，將重點進行有效的突出，把環保的注意事項進行有效拓展。
三、審計方法的重點探討
1.突出環境保護的重要性
在進行環保專項資金的審計過程中，審計人員一定要將環境保護放在首要位置來看，還要將環保注意事項進行有效的監督與宣傳，將資金利用率與環境保護的效果進行對比，在心理上把握對環保的重要認識。
同時，審計人員一定要將態度擺正，提升自我價值，真正將資金目標與環保目標相結合，而不是對投放資金私自利用，進行個人的消費等事項不予理睬。對于法治建設進行不斷的學習，將法治擺在首要位置，真正將環境建設與法律追究結合起來，對環境破壞與制約環境保護事業的組織或個人進行嚴厲的法律制裁。
2.加強對防患未然的認識
對于環境保護工作，應該先要杜絕環境破壞現象的出現，將環境保護意識進行宣傳，使組織或個人能夠有效的重視起來。并且在現場審計過程中，將環境破壞現象進行嚴厲的打擊，使環境保護能夠深入人心，把握環境破壞的重點事項進行防治，將經濟細節的各個突破點進行有效的串連，將有可能采取環保建設的經濟施用進行有效的發揮，將環保資金進行充分利用，防患于未然。
3.審計人員的技術與素質的提升
審計人員應該加強自身的技術與素質的提升，才能使審計工作與環境保護工作共同發展進步。提升審計技術，就是要對環保事項中的各個環節進行有效的監督，不斷進行對重點突出和數據的凸顯，將真實的結果進行研究，才能得到真正的技術經驗；提高個人素質，就是要求審計人員勇于破除壞的勢力，敢于承擔責任，真正將審計工作當成是自己的事來做，為環境保護和審計實際工作做出貢獻。
四、總結
對重大工程中的環保專項資金實施審計工作，就要把握關鍵環節，突出重點，積極發現中間環節的數據的不確定性，加大對違法亂紀現象的打擊力度，將環境保護的重要性進行有效宣傳，為審計的真實數據進行有效的監督。
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