時間：2022-10-13 01:40:00
序論：在您撰寫成本會計核算論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
1.企業管理人員缺乏先進的企業管理理念，財務人員未能對作業成本管理形成科學、全面的認識，作業成本管理意識薄弱。
大部分企業管理人員錯誤地認為，成本管理屬于財務人員的工作范圍，與他們沒有多大關系。部分財務人員對于作業成本法的認識不夠深入，認為這種管理方法過于復雜和繁瑣，相對于傳統成本計算手段而言，作業成本法的成本計算過程十分繁復，導致財務人員引入該成本核算方法的積極性很低，造成作業成本法無法在企業管理工作中充分發揮其積極作用。
2.目前，我國還沒有形成有利于應用作業成本法的良好條件。
要運用作業成本法，企業就必須要將產品視作生產經營活動的中心，重視原材料采購、產品銷售等各個生產經營環節，針對各個環節給予科學的內部監督管理，嚴格控制各個階段的工作，然而，現階段大部分企業沒能成功構建完善的生產銷售控制體系，無法為作業成本法的有效運用創造有利環境。
3.缺乏強大的技術支持。
企業要運用作業成本法，就必須要不斷引進各種高科技信心技術，雖然近年來我國的信息科學技術水平得到很大提高，會計電算化在企業財務管理中應用得已經很廣泛，金蝶、用友等財務軟件的應用也越來越普遍和成熟，但是目前還沒有研發出專門服務于企業成本控制的科技信息技術，無法為作業成本法的應用提供有效技術支撐。
二、加強作業成本會計核算與管理的策略
(一)提高企業作業成本核算意識
企業要在目前實施成本核算的基礎上，加強作業成本核算意識，首先要根據“成本對象消耗作業，作業消耗資源”，對成本發生的動因加以分析，選擇“作業”為成本計算對象，重新歸集和分配生產經營費用。其次針對企業經營管理工作，采用全員成本管理方法，企業所有員工均應明確自己的具體作業成本中心的責任，積極主動地在工作過程中加強作業成本管理，養成良好的作業成本控制意識。最后企業必須要針對生產制造各作業環節所消耗的資源包括材料、動力、設備等各項工作制定科學、系統的管理制度，形成科學的管理規范，重視對企業資源、能源等消耗的控制。
(二)重視人才培養
作業成本法是一種科學的成本管理方法，企業領導必須要高度重視該管理方法的推廣應用，同時引導企業財務人員積極配合成本管理工作，提高作業成本法管理工作的積極性。企業必須不斷強化對財務人員的專業培訓，使其掌握與作業成本法相關的各種基礎知識，讓他們進一步了解作業成本法的核算方法，明白實施該管理方法的積極作用，鼓勵其積極參與到作業成本法的學習中。在引入作業成本法的初始階段，企業應該對國內外應用作業成本法的成功案例進行分析和借鑒，綜合考慮企業自身實際狀況，穩定推進作業成本法應用。
(三)加強部門聯系，重視政府支持
企業財務人員應綜合分析具體的產品成本狀況，將相關信息及時反饋給相應部門及領導，不同部門針對企業成本實施深入分析及有效整合，盡可能在第一時間將非增值作業終止，減少相應部門成本。所以，企業必須要調動全體員工的力量，為作業成本核算體系的制定和完善以及成本歸集改善工作提供有效支持，作業成本法應用不僅僅是財務人員的事，同時也是整個企業的事。另外，企業要積極尋求政府的支持和投入，例如爭取政府在管理技術創新等方面的經濟支持，推動企業作業成本法的技術研究開發工作。通過這種方式，不但能夠實現對作業成本法的推廣應用，還能夠促進技術創新。
(四)加強作業成本差異分析
企業成本控制的最終環節是要實施事后分析以及總結。針對作業成本，事后分析值得是針對實際發生的不同作業法以及預先制定完成的成本標準，開展有效對比和分析，將存在的差異計算出來，同時，再此前提下對引發差異的原因進行綜合分析，針對具體責任進行科學落實，從而推動成本責任考核工作，并為新標準以及新方法的制定提供參考。成本差異分析指的是企業形成成本后，針對日常生產經營中存在的差異進行總結歸納，全面分析和研究，挖掘引發成本變動的原因，采取針對性措施進行及時糾正和改進，進一步明確具體經濟責任，為下一個成本控制環節的目標成本確定提供有效依據，提出相應的改進措施，促進企業成本的減少，提升總體經濟效益。針對作業成本控制工作，建議采用定期報告制度，全面了解不同成本資料的控制狀況，明確實際成本以及目標成本之間存在的差異，研究引發差異的原因，制定科學措施進行偏差糾正，為企業獎懲工作的開展提供參考。通常，成本控制中的事中控制在綜合性以及全面性上相對比較缺乏，所以，這些缺陷必須要通過加強事后控制進行有效彌補。作業成本的時候分析實際上是事中控制的延續，同時也可以看作是對企業成本控制的監督以及總結，通過這種方式提高新標準以及新方法制定的科學性和有效性。作業成本法要求在成本事后控制中，針對傳統標準成本制度以及傳統預算制度的具體運行方式進行歸納和改進，實施作業實行差異分析。研究事前控制以及事中控制存在的問題，進一步對成本控制標準進行補充和完善，為下一環節的成本控制提供有效指導，這同時也是事后控制的主要目標。所以，企業必須要編制科學的作業成本報表，并在實踐過程中對報表進行補充完善。
(五)促進作業成本法和傳統成本法的有效結合
作業成本法在可控成本中具有很大的優勢，而其它可控性差的成本因素依然可以采用傳統成本法。比如，一個科技密集型企業通常需要經過數個生產作業步驟，且重視非財務變量，如產品的設計、零件數量、運輸距離等，就應該應用作業成本法，能夠最大限度的控制成本因素，達到優化生產過程，降低成本的目的，并考慮企業中其它不可控成本因素采用傳統成本法；而其它勞動密集型企業的生產作業過程若步驟簡單，耗時又不長時，可以考慮繼續采用傳統成本法，而對于生產過程中所需消耗的多種材料則使用作業成本法，最大程度的消除人為因素帶來的損失。這樣將兩種成本法進行有機的結合，充分發揮出兩者的優勢，互相彌補，既可以提高企業成本計算過程中的準確性，為企業決策層提供更多的真實成本信息，又成功的降低了成本消耗。
(六)科學開展作業成本核算，發揮其對于企業的積極作用
（一）成本核算體系的建設工作較為缺乏
目前，隨著新醫院會計制度不斷的深入實施，其在工作的范圍上擴展到醫院經營活動的全過程，提高了對醫院成本控制核算的力度，以達到降低醫院在經營活動上的成本浪費，促使醫院高層管理者對醫院整體實現有效的控制管理工作。但是，我國部分醫院在對經營活動進行成本會計核算工作時，普遍只存在事前或者事后，沒有做好全過程、全方面的成本核算工作，進而導致成本會計核算沒有形成完整的體系，削弱了成本會計核算工作對醫院整體的控制管理，造成成本問題頻繁出現在某一細小環節上。另外，部分醫院雖然對成本會計核算體系進行摸索與建設工作，但是在實際的實施過程中，只是簡單的對相關數據進行歸集與整理，沒有真正的在成本會計核算、分析以及評價上形成系統的體系，進而造成了成本會計核算工作的整體效果被削弱，同時也不能發揮出對醫院整體的核算控制力度。
（二）缺乏必要的成本會計核算意識
目前在我國大部分醫院屬于事業單位，在經營活動上不以贏利為目的，組織布局上主要由國家進行宏觀調控，因此也就造成了我國部分醫院在成本會計核算上較為缺乏相關工作意識，即使是國家實行了《新醫院會計制度》也沒有進行相關的完善工作，從而導致成本會計核算工作對醫院成本的控制管理失去效用。而另一方面，部分醫院在財政撥款的管理工作上沒有足夠的重視，相對于企業來說，醫院在成本會計核算的分析指標上較為缺乏經驗，也沒有形成整套的體系，進而造成醫院在實際的運行上只能參考其他醫院或者企業經驗，而這又恰恰阻礙了醫院在成本會計核算上分析指標的完善工作，使相關問題出現循環死結的現象。
（三）內部成本會計核算人員素質較低
近幾年來，隨著我國對醫療衛生體制進行不斷的完善改革工作，醫院在成本會計核算工作上的難度也在提高，因此醫院對財務會計人員的數量與質量都在不同程度的提高（注：《新》實行后，對會計的要求有所提高）。然而，我國部分醫院在財務會計人員的選用上依然停留在以前的業務需求上，在相關考核項目上對現代人才的選用造成了巨大的阻礙。另外，醫院對現有的財務會計人員在培訓教育工作上也不重視，進而導致我國醫院內部會計核算人員越發的缺乏新的核算理念，在相關的核算工作上跟不上實際問題的出現，最后導致企業內部核算工作逐漸流于形式。
二、提高醫院會計成本核算工作的相關對策
（一）建立健全會計成本核算體系
醫院只有在遵從我國相關的法律法規前提下，根據自身的實際情況進行會計成本核算體系的建立健全工作，才能提高醫院在成本核算層面的規范化以及全面化。而在醫院成本會計核算體系建立的過程中，相關的建立人員與管理者要深入到醫護人員中去，通過約談、建議以及探索等形式真正的找出問題的所在，并根據相關問題進行實際的建設工作。而對于已經建立成本會計核算的醫院，要對成本管理制度進行進一步的完善工作，規范好成本會計核算的相關程序以及流程，提高其對醫院經營活動全過程的成本控制管理力度，細致入微地做好成本控制管理工作。最后，在成本會計核算的過程中，要將醫院在業務活動上產生的每一筆資金納入到成本核算的工作上，對相關費用在預算計劃、用途以及結算上進行核算，對不符合實際情況的業務資金及時進行糾正。
（二）提高全面的成本會計核算意識
目前，隨著醫患問題在社會上的不斷蔓延，醫院在管理工作上一些細小的失誤也會被無限放大進行對待。因此，醫院實行全面的成本會計核算工作已經成為建設工作的必然要求，對自身在經營活動上實現可持續發展也有著重大的意義。因此，醫院要提高對內部的工作人員在成本會計核算工作上的認識力度，加強醫院文化建設方面的成本控制意識。另外，醫院還要提高科室與科室、部門與部門之間的合作能力，在遵從相關的業務流程以及成本會計核算的前提下，對內部全體員工在成本會計核算上加大監督力度，保證所進行的每項業務核算工作都能在會計核算體系的監督中進行，從而提高醫院內工作人員的成本會計核算意識，建立全方面的核算體系。
（三）提高內部會計人員的知識技能與職業素質
近幾年來，隨著《新醫院會計制度》在我國全面的鋪行，我國在醫療衛生的改革工作也在不斷進入新的臺階。
1.醫院的高層管理者要從自身出發，提高對我國相關規章制度的研究與探討力度，通過自身對成本會計核算知識體系的認識能力，提高醫院在進行財務會計人員選用過程的合理化，通過引進高素質會計人才帶動醫院內會計核算能力的整體提高并鞭策原有員工的積極性。
2.醫院要不定期的對內部會計人員進行培訓教育工作，提高相關會計人員與時俱進的知識理念，與此同時還可以通過邀請高校教授以及相關專家進行專題的講座，提高內部會計人員在成本分析層面上能力。而隨著會計電算化在醫院內部的普及，還要提高內部會計人員在電算化方面的能力，進而實現全面成本會計核算工作。
3.針對事業單位共有的毛病，醫院還要加強對會計人員在工作上績效的考核，把工資以及職位升遷與工作績效進行掛鉤，而對于部分怠工人員實行辭退制度，進而激發內部會計核算人員的競爭意識，提高會計人員的知識技能與職業素質。
（四）提高會計核算工作在成本預測方面的能力
目前，我國醫院在成本會計核算工作的過程中，一般要求對醫院內相關的衛生醫用材料實行消耗定額管理，進而實現對各科室業務費用的限定，而在辦公費用的分配上則以包干為主，使相關消耗浪費問題可以得到有效控制。因此，醫院內的財務會計人員要提高對未來市場的預測能力，利用本身對未來市場的掌握做好預算工作，從而制訂出未來一定時期內醫院在物品選購上的預算計劃與科室研發經費的分配計劃，進而在實際市場與工作上實現對等參考，提高醫院在資金成本上的利用率，避免出現會計預算與實際情況偏差過大的現象。
三、結語
企業在房屋開發過程中發生的各項支出，應按房屋成本核算對象和成本項目進行歸集。房屋的成本核算對象，應結合開發地點、用途、結構、裝修、層高、施工隊伍等因素加以確定：
1.一般房屋開發項目，以每一獨立編制設計概（預）算，或每一獨立的施工團預算所列的單項開發工程為成本核算對象。
2.同一開發地點，結構類型相同的群體開發項目，開竣工時間相近，同一施工隊伍施工的，可以合并為一個成本核算對象，于開發完成算得實際開發成本后，再按各個單項工程概預算數的比例，計算各幢房屋的開發成本。
3.對于個別規模較大、工期較長的房屋開發項目，可以結合經濟責任制的需要，按房屋開發項目的部位劃分成本核算對象。
開發企業對房屋開發成本的核算，應設置如下幾個成本項目：
（1）土地征用及拆遷補償費或批租地價；（2）前期工程費；（3）基礎設施費；（4）建筑安裝工程費；（5）配套設施費；（6）開發間接費。其中土地征用及拆遷補償費是指房屋開發中征用土地所發生的土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費，以及有關地上、地下物拆遷補償費，或批租地價。前期工程費是指房屋開發前期發生的規劃設計、項目可行性研究、水文地質勘察、測繪等支出?；A設施費是指房屋開發中各項基礎設施發生的支出，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、照明、綠化、環衛設施等支出。建筑安裝工程費是指列入房屋開發項目建筑安裝工程施工圖預算內的各項費用支出（包括設備費用）。配套設施費是指按規定應計入房屋開發成本不能有償轉讓公共配套設施如鍋爐房、水塔、居委會、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等支出。開發管理費是指應由房屋開發成本負擔的開發間接費用。
二、房屋開發成本的核算
（一）土地征用及拆遷補償費或批租地價
房屋開發過程中發生的土地征用及拆遷補償費或批租地價。能分清成本核算對象的，應直接計入有關房屋開發成本核算對象的“土地征用及拆遷補償費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“銀行存款‘等賬戶的貸方。
房屋開發過程中發生的自用土地征用及拆遷補償費，如分不清成本核算對象的，應先將其支出先通過“開發成本——自用土地開發成本”賬戶進行匯集，待土地開發完成投入使用時，再按一定標準將其分配記入有關房屋開發成本核算對象，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發成本——自用土地開發成本”賬戶的貸方。
房屋開發占用的土地，如屬企業綜合開發的商品性土地的一部分，則應將其發生的土地征用及拆遷補償費，先在“開發成本——商品性土地開發成本”賬戶進行匯集，待土地開發完成投入使用時，再按一定標準將其分配計入有關房屋開發成本核算對象，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發成本——商品性土地開發成本”賬戶的貸方。如開發完成商品性土地已經轉入“開發產品”賬戶，則在用以建造房屋時，應將其應負擔的土地征用及拆遷補償費記入有關房屋開發成本核算對象，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發產品”賬戶的貸方。
（二）前期工程費
房屋開發過程中發生的規劃、設計、可行性研究以及水文地質勘察、測繪、場地平整等各項前期工程支出，能分清成本核算對象的，應直接記入有關房屋開發成本核算對象的“前期工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。應由兩個或兩個以上成本核算對象負擔的前期工程費，應按一定標準將其分配記入有關房屋開發成本核算對象的“前期工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。
（三）基礎設施費
房屋開發過程中發生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化、環衛設施以及道路等基礎設施支出，一般應直接或分配記入有關房屋開發成本核算對象的“基礎設施費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。如開發完成商品性土地已轉入“開發產品”賬戶，則在用以建造房屋時，應將其應負擔的基礎設施費（按歸類集中結轉的還應包括應負擔的前期工程費和開發間接費）計入有關房屋開發成本核算對象，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發產品”賬戶的貸方。
（四）建筑安裝工程費
房屋開發過程中發生的建筑安裝工程支出，應根據工程的不同施工方式，采用不同的核算方法。采用發包方式進行建筑安裝工程施工的房屋開發項目，其建筑安裝工程支出，應根據企業承付的已完工程價款確定，直接記入有關房屋開發成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“應付賬款——應付工程款”等賬戶的貸方。如果開發企業對建筑安裝工程采用招標方式發包，并將幾個工程一并招標發包，則在工程完工結算工程價款時，應按各項工程的預算造價的比例，計算它們的標價即實際建筑安裝工程費。
如某開發企業將兩幢商品房建筑安裝工程進行招標，標價為1080000元，這兩幢商品房的預算造價為；
101商品房630000元
102商品房504000元
合計1134000元
則在工程完工結算工程價款時，應按如下方法計算各幢商品房的實際建筑安裝工程費：
某項工程實際建筑安裝工程費＝工程標價×該項工程預算造價÷各項工程預算造價合計
設例中：
101商品房1080000元×630000元÷1134000元＝600000元
102商品房1080000元×504000元÷1134000元＝480000元
采用自營方式進行建筑安裝工程施工的房屋開發項目，其發生的各項建筑安裝工程支出，一般可直接記入有關房屋開發成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“庫存材料”、“應付工資”、“銀行存款”等賬戶的貸方。如果開發企業自行施工大型建筑安裝工程，可以按照本章第二節所述設置“工程施工”、“施工間接費用”等賬戶，用來核算和歸集各項建筑安裝工程支出，月末將其實際成本轉入“開發成本——房屋開發成本”賬戶，并記入有關房屋開發成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目。企業用于房屋開發的各項設備，即附屬于房屋工程主體的各項設備，應在出庫交付安裝時，記入有關房屋開發成本核算對象的“建筑安裝工程費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“庫存設備”賬戶的貸方。
（五）配套設施費
房屋開發成本應負擔的配套設施費是指開發小區內不能有償轉讓的公共配套設施支出。在具體核算時，應根據配套設施的建設情況，采用不同的費用歸集和核算方法。
1.配套設施與房屋同步開發，發生的公共配套設施支出，能夠分清并可直接計入有關成本核算對象的，直接記入有關房屋開發成本核算對象的“配套設施費”項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“應付賬款——應付工程款”等賬戶的貸方。如果發生的配套設施支出，應由兩個或兩個以上成本核算對象負擔的，應先在“開發成本——配套設施開發成本”賬戶先行匯集，
待配套設施完工時，再按一定標準（如有關項目的預算成本或計劃成本），分配記入有關房屋開發成本核算對象的“配套設施費”成本項目，并記入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方和“開發成本——配套設施開發成本”賬戶的貸方。
2.配套設施與房屋非同步開發，即先開發房屋，后建配套設施?；蚍课菀验_發等待出售或出租，而配套設施尚未全部完成，在結算完工房屋的開發成本時，對應負擔的配套設施費，可采取預提的辦法。即根據配套設施的預算成本（或計劃成本）和采用的分配標準，計算完工房屋應負擔的配套設施支出，記入有關房屋開發成本核算對象的“配套設施費”成本項目，并記入“開發成本——房屋
開發成本“賬戶的借方和”預提費用“賬戶的貸方。預提數與實際支出數的差額，在配套設施完工時調整有關房屋開發成本。
（六）開發間接費
企業內部獨立核算單位為開發各種開發產品而發生的各項間接費用，應先通過“開發間接費用”賬戶進行核算，每月終了，按一定標準分配計入各有關開發產品成本。應由房屋開發成本負擔的開發間接費用，應自“開發間接費用”賬戶的貸方轉入“開發成本——房屋開發成本”賬戶的借方，并記入有關房屋開發成本核算對象的“開發間接費”成本項目。
三、房屋開發成本核算舉例
如某房地產開發企業在某年度內，共發生了下列有關房屋開發支出（單位：元）：
101102152182
商品房商品房出租房周轉房
支付征地拆遷費10000080000
結轉自用土地征地拆遷費7500075000
應付承包設計單位前期
工程費30000300003000030000
應付承包施工企業基礎
設施工程款90000750007000070000
應付承包施工企業建筑
安裝工程款600000480000450000450000
分配配套設施費（水塔）80000650006000060000
預提配套設施費（幼托）80000720006400064000
分配開發間接費用82000660006200062000
則在用銀行存款支付征地拆遷費時，應作：
借：開發成本——房屋開發成本180000
貸：銀行存款180000
結轉出租房、周轉房使用土地應負擔的自用土地齊發成本時，應作：
借：開發成本——房屋開發成本150000
貸：開發成本——自用土地開發成本150000
將應付設計單位前期工程款入賬時，應作：
借：開發成本——房屋開發成本120000
貸：應付賬款——應付工程款120000
將應付施工企業基礎設施工程款入賬時，應作：
借：開發成本——房屋開發成本305000
貸：應付賬款——應付工程款305000
將應付施工企業建筑安裝工程款入賬時，應作：
借：開發成本——房屋開發成本1980000
貸：應付賬款——應付工程款1980000
分配應由房屋開發成本負擔的水塔配套設施支出時，應作：
借：開發成本——房屋開發成本265000
貸：開發成本——配套設施開發成本——水塔265000
預提應由房屋開發成本負擔的幼托設施支出時，應作：
借：開發成本——房屋開發成本280000
貸：預提費用——預提配套設施費280000
分配應由房屋開發成本負擔的開發間接費用時，應作：
借：開發成本——房屋開發成本272000
貸：開發間接費用272000
同時應將各項房屋開發支出分別記入各有關房屋開發成本明細分類賬。
四、已完房屋開發成本的結轉
房地產開發企業對已完成開發過程的商品房、代建房、出租房、周轉房，應在竣工驗收以后將其開發成本結轉“開發產品”賬戶。會計人員應根據房屋開發成本明細分類賬記錄的完工房屋實際成本，記入“開發產品”賬戶的借方和“開發成本——房屋開發成本”賬戶的貸方?！伴_發產品”賬戶應按房屋類別分別設置商品房、代建房、出租房、周轉房等二級賬戶，并按各成本核算對象進行明細分類核算。設例中，應將完工驗收的商品房、出租房、周轉房的開發成本結轉“開發產品”賬戶的情方，作如下分錄入賬：
一、醫院全成本會計核算的產生原因和必要性
1、實行醫院成本會計核算是適應社會對醫院醫療成本核算的需要。
現行醫療服務價格定價多少是合理的,我們沒有依據,同時非營利醫療機構在享受政府財政補助的同時,卻步履艱難,這是因為醫療機構沒有做成本核算,或是做了也是停留在內部核算職工獎金的水平上,無法解決醫院對成本核算的現實需求與體制改革的需要。一個社會如果沒有成本記錄,不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統,所有的管理手段在市場經濟下都是脆弱的,是社會系統的一部分,只有在全社會基礎上取得平均成本后,在平均成本的基礎上,才會有醫院合理的成本價格。成本核算應是社會行為,不是醫院單獨的行為。
2、實行醫院成本會計核算是醫院自身發展的需要。
我國醫院可分為非營利醫院和營利醫院,其中大部分為非營利醫院。他們二者的目標是一致的,就是以最小的投入獲得最大的利益,包括利潤和社會效益。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法,對資源的利用、效益、成本指標進行綜合合理評價。醫院應在堅持社會效益第一的前提下增收節支,用最低的成本提供最好的服務。
二、醫院成本核算應并入會計核算體系
醫院存在成本核算與會計核算各自獨立和相互脫節的現狀,但成本核算不應在會計核算體外運行,醫院應改變這種狀況,使以財務會計核算為核心的成本核算工作更加程序化、規范化?！稌嫹ā芬幎ㄡt院必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算,收入、支出、費用、成本的計算應當辦理會計手續進行會計核算。因此成本核算的大部分數據應從會計資料中取得,以保證取得數據的及時性、真實性、完整性、合理性。減少數據傳遞及核算環節,提高工作效率和準確率。成本會計核算可使醫院的成本核算及考核工作,更加及時、準確、直觀,為醫院管理層和科室管理提供準確依據,提高決策的科學化水平。成本會計核算增加了臨床科室、行政后勤科室之間,相互監督、相互制約的透明度。
三、醫院成本會計核算的對象
醫院應根據自身管理需要,借鑒企業成本核算與成本管理的成熟經驗和做法,制訂行之有效的成本會計核算方法,包括建立成本管理網絡,規范核算單位的收入、費用項目和收支范圍,健全成本會計制度,建立成本考核指標體系,開展成本效益的分析評價工作等。醫院實行成本會計核算,包括醫療成本核算和藥品成本核算。下面我們主要指醫療成本核算,醫療成本費用分為直接費用和間接費用。
直接費用,即醫院在開展業務活動中可以直接計入醫療支出的費用。包括醫療科室開支的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、藥品費、業務費、修繕費、購置費、租賃費和其他費用。
輔助科室中能明確為醫療服務的科室或班組的費用支出,如一般醫院的營養食堂、洗衣房等的支出,基本上是為醫療業務服務的,可直接計入醫療支出。
提取修購基金應按固定資產使用部門分別計入醫療支出。
間接費用,即不能直接計入醫療支出或藥品支出的管理費用。包括醫院行政管理部門和后勤部門發生的各項支出,以及職工教育費、咨詢訴訟費、壞賬準備、科研費、報刊雜志費、租賃費、無形資產攤銷、利息支出、銀行手續費、匯兌損益等。
間接費用按醫療科室的人員比例進行分攤,并按支出明細項目逐項進行分配。為醫院經營構建成本優勢和價格競爭優勢,醫院要在深化、細化科室成本核算的基礎上,重點做好成本控制工作。四、醫院成本會計核算的科目設置與成本歸集
在醫院醫療收入明細科目下設各臨床、醫技科室明細科目,除包括內科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應包括檢驗、放射、手術室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。
從可操作的角度出發,保持與現行的《醫院會計制度》口徑一致,在現有的醫院會計科目基礎上可增設“直接臨床成本”、“間接服務費用”、和“管理費用”三個科目作為成本會計核算的賬戶。
“直接臨床成本”賬戶用多欄式賬頁,按醫院各臨床、醫技科室設一級明細科目,醫院各臨床、醫技科室人員基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。其他各項間接費用可根據發生的地點或部門經過一定的分攤程序轉入該賬戶?！爸苯优R床成本”賬戶除包括內科、外科、婦科、兒科等臨床科室外,也應包括檢驗、放射、手術室、功能檢查(心電圖、腦電圖、內窺鏡、超聲波……)、理療、同位素、放療,以及注射室、換藥室、急診室等各種直接為病人服務的診斷、治療科室。門診部掛號費也暫作直接臨床處理。該賬戶期末將各科室項目成本匯總后轉入“醫療支出”科目和對應的明細科目,保證與現有的科目設置的銜接和項目成本的核算。
“間接服務費用”賬戶用多欄式賬頁,鍋爐房、洗衣房、供應室、修理室、藥劑科室等不直接為病人提供醫療、診斷服務,而是為臨床醫技各科提供必要的勞務供應的科室所發生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶,期末通過匯集后,按提供勞務的種類和情況,經過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室。
“管理費用”賬戶用多欄式賬頁,行政管理部門與后勤部門的所發生的基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、衛生材料、其他材料、低值易耗品、業務費、購置費、修繕費、租賃費和其他費用等直接記入各該賬戶。期末經過一定的分配方法,用費用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務費用”科室。
醫院本期發生的各項費用通過費用的分配,均已歸集到“直接臨床成本”科目,這樣就可得出各科室的實際總成本,期末如能匯集該科室所完成的各種勞務量(醫療或診斷工作量)的合計數,即可算出其出單位成本。
五、醫院成本會計核算的發展
（一）礦山企業成本預算難以依靠會計核算進行有效約束
部分礦山企業在進行預算編制時都是通過對上年預算數據進行微調，沒有充分考慮到成本的變動情況和實際管理需要，造成礦山企業成本預算管理不準確。而且在實際的管理過程中，不少礦產企業的費用成本控制不嚴格，浪費現象較為突出，缺少必要的預算執行監督約束手段。在礦山企業專項礦山開采過程中，成本預算管理存在著重視撥款以及預算的審核，而輕視實際執行以及管理的監督約束，在項目資金使用上效率和效益都難以保障。
（二）礦山企業成本預算管理跟會計核算之間存在核算科目不協調的情況
礦山企業在會計核算中使用結轉自籌基建的會計科目，要求企業的項目作業單獨核算、單獨記賬。但是在實際的成本預算管理中，礦山企業的所有收支項目都已經納入到了財務綜合預算中，對后者實行項目支出的會計核算處理，兩個賬目實行并賬核算。同時礦山企業的會計核算科目在設置上較為單一，不能夠有效滿足礦山企業成本預算管理的需求，需要進一步細化。
二、進一步推動礦山企業成本預算管理及會計核算協調性的建議措施
（一）積極推進信息化建設，搭建礦山企業成本預算管理及會計核算共用信息平臺，提高管理效率
伴隨著網絡信息技術的廣泛應用，管理信息技術在企業管理中的作用越來越重要。對于礦山企業現代化管理來講，信息化平臺建設也是其中不可或缺的一部分。企業在日常的成本預算管理中需要對大量的財務數據進行分析、匯總，對這些信息進行人工處理會耗費較大的時間和精力。因此，礦山企業要想有效協調成本預算管理跟自身會計核算，需要在網絡信息技術的大背景下積極搭建成本預算管理信息平臺，并緊緊圍繞礦山企業管理的實際特點，實現企業數據信息的全過程、全方位以及多層次，將企業的礦產資源勘探、開采、銷售等多方面的信息數據都及時納入到企業的管理信息平臺中，有效提升成本預算管理的效率及效益，并在此基礎上逐步提升礦山企業成本預算管理信息平臺的數字化、科學化、信息化。在搭建礦山企業成本預算管理信息平臺時可以將企業ERP管理信息系統與企業作業成本預算之間進行有效銜接，依靠計算機網絡技術對成本數據進行分析，提高其工作效率。
（二）強化礦山企業成本預算管理及會計核算科目設置科學性，重點對礦山企業廢置費用會計核算進行完善
對于礦山企業來講，其會計核算中的資產項目性質較為特殊，相應的固定資產在進行廢置處理時金額一般較高。在我國現行的會計準則中對于礦山企業廢置項目的日常處理及核算規定較少，不夠具體，尤其是對于礦山企業廢置費用的會計核算范圍不明確。礦山企業在協調成本預算管理跟自身會計核算時往往存在著障礙。正是基于此，我國礦山企業在進行會計核算時應當有效借鑒國際會計準則中固定資產折舊處理的相關規定，進一步完善財務核算制度，對固定資產廢置核算的指標以及核算的范圍等進一步明確，只有這樣，才能夠有效明確礦山企業的固定資產折舊成本以及相應的初始價值。
（三）結合礦山企業成本預算執行，強化跟企業會計核算數據之間對比，及時查找問題，改進提升
礦山企業應當將成本預算管理的重心落腳在企業作業成本資金的管理以及部門預算支出的控制上。對礦山企業的部門預算會計核算實時跟進，強化對預算執行情況的分析評價，并在此基礎上切實完善成本預算項目及數據的比照分析，以便及時查找問題進行糾正。不僅如此，礦山企業財務管理的目標除了強化對會計處理的管理與控制之外，還應當確保企業各項資產勘探的持續健康進行。
三、總結
1.核算對象的不一致導致了物流成本數值不易衡量
物流企業的多環節和多群體合作性決定了其具有的特殊性和復雜性。國家在物流企業會計核算辦法中也沒有制定相關的規定，各個企業在對物流成本的認識和理解上存在著不同程度的偏差，使得各個企業物流成本會計核算的對象不一致，從而使得成本內涵不統一，企業最后做出的結果沒法進行比較，各個企業的相對物流成本數值沒法進行真正的衡量和比較。
2.對于物流成本的核算程序欠缺
在物流成本的核算過程中，沒有明確職責和權限，企業內部的監督出現了松懈，相關工作人員責任感不夠，物流成本嚴重浪費，在很大程度上加大了物流管理成本。
3.物流成本財務核算體系有待完善
在當前的會計制度下，在許多會計科目中分散著物流成本，與其他的費用混合計算，并沒有進行單獨的核算，這就導致企業物流成本的核算與實踐情況不配套，相關的物流成本數據在企業的賬簿中查找不到，物流成本涉及的部門多，具體的賬簿建立到應用存在很大困難。另外就是各種費用的混用，比如保管費用被計入物流成本費用，物流成本費用被計入采購成本費用等。在物流成本的實際計算過程中，必須根據已知信息進行重新的調整，才能使得真正的物流費用得到合理的反映。
4.物流信息報表的不完整性，不能為領導層提供正確的依據
物流成本被分散到各種其他費用中，使得缺少期間費用的核算對象，這樣就造成了有投入卻沒有相應的產出對象，企業從會計報表中無法得到完整的物流成本信息，投資者或政府等也無法對此做出正確決策。
二、物流成本會計核算改進對策
1.物流成本會計核算對象應統一
對于物流成本會計核算來說，其對象是企業的物流活動中所產生的相關費用，企業要合理的確定好物流成本的核算項目，按照物流成本的基本屬性或是其他的標準，要能夠做到全面真實的反映企業在物流業務中所產生的各種成本費用，在物流成本會計核算滿足本企業的前提下，做到企業間有橫向比較的可能性。
2.物流成本的核算程序和方法必須要建立和健全
建立和健全企業的物流成本控制崗位責任制，在物流成本的各種流程中，明確崗位職責、權限和責任。相應的會計核算制度應被合理的制定，它是企業物流成本核算順利進行的手段，制定核算的規范和標準，使得核算能夠統一規范、計量有度。專門的物流會計核算機構應被合理設置，它能夠保證企業的物流費用控制和監管，杜絕浪費。物流費用開支的內部審計工作必須要做好，防止浪費現象的發生。
3.科學合理的會計核算體系要積極構建
企業應根據各自的實際情況，在現有的核算項目基礎上再適當增加明細賬，以此來確定企業的物流成本核算科目，這樣可以使得企業會計核算的額外工作量被有效的避免。會計科目確定后，就需要進行會計憑證的設計，記賬憑證根據會計業務的不同而類型各異，一般采用“借貸金額式”格式。賬簿在物流成本核算中，起到了計量和計算的載體功能，一般來說在選擇物流成本會計核算模式時，采用單軌制和雙軌制兩種模式。對會計科目和憑證進行科學的設置，選擇正確的會計核算模式，確定賬簿的各種格式和內容是物流成本核算的關鍵。
4.會計信息披露制度必須被完善
1.1是提高醫院社會地位和經濟地位的需要
全成本核算能夠反映出醫院的醫療成果，并折射出醫院的經濟效益。它能把醫務人員的勞動效益與病床使用率、設備利用率與經濟效益掛鉤，達到人員的工作效益與經濟效益的密切結合，并反映出醫療費用狀況，使醫務人員能樹立成本效益觀念，自覺遵循規章制度，達到減少浪費、降低成本費用，減輕病人負擔的目的，從而以高醫院效益并增強競爭力。
1.2是有效利用醫療設備資源的需要
醫療設備的閑置和重復購置導致設備資源的浪費，以全成本核算對設備進行單機成本核算，并通過消耗成本與工作量的測算進行投資論證，能有效掌握設備使用壽命及損耗情況，同時根據設備維護與更新，達到設備的統一管理和調配，進而進行再次資料利用。
2醫院全成本核算方法
為進一步鞏固并深化實踐醫院全成本的核算，本文試就在其成本核算改革模式的基礎上，對醫院的成本核算方法進行詳細地以探討。
2.1科室成本核算法
科室成本核算法類似于工業企業成本核算中的分步法，即將醫院在提供醫療服務過程中產生的成本，按照“產品生產步驟”---“醫療服務過程”，將成本逐步在各科室之間進行結轉[1]。醫院科室成本可根據各自發生費用分為直接成本與間接成本：直接成本即是直接計入醫院產品及相關醫療服務的成本，如工資與藥品采購等；間接成本即無法直接計入相關產品與相關醫療服務的成本，且需要使用一些成本分配方法計入全成本核算的費用。間接成本如何分配到各受益科室進而細分到具體的醫療服務項目，是采用科室成本核算法進行成本核算的關鍵[2]。一般將來有三種間接成本分配方法：
①直接分配法
即各間接成本科室根據直接成本科室接受的產品與服務的百分比進行比例直接分配，各間接成本科室不再相互分配間接成本。其相關計算公式為：間接成本分配率=待分配間接成本總額/對外提供服務數量和×100%受益科室應負擔的間接成本=該科室接受的服務量×間接成本分配率此方法適用于間接成本科室相互提品或服務不多的情況，優點在于計算簡捷，缺點是不能正確區分各間接成本科室應承擔的經濟責任。
②雙重分配法
即對間接成本科室進行費用的再次分配，除將間接成本科室中的受益科室（直接成本科室與間接成本科室包含在內），還將另外一些間接成本科室分配的成本再一次分配到直接成本科室，進行各間接成本科室的相互交換分配。其計算公式為：
交互分配率=該科室交互分配前成本總額/該科室提供服務總量×100%
某間接科室應負擔的間接成本=該科室實耗服務量×交互分配率
其次，在交互分配后計算直接成本科室的成本費用分配額，其公式為：
某間接科室交互分配后的實際成本=交互分配前成本額+分配轉入費用-分配轉出費用
對外分配率=交互分配后的實際成本/對外提供服務數量之和×100%
此方法適用于各間接科室交換服務量大且科室服務不平衡，需要進行交互分配的情況下采用，缺點在于工作量大且計算復雜。
③代數分配法
此方法是以代數方程組為基礎，將間接成本科室之間的所有成本費用包含在內，通過解聯立方程的方法獲得各間接成本科室的最終成本再一次性的將其分配到其他所有科室[3]。在方法雖然計算精確，并能正確區分各間接成本科室應承擔的經濟責任，但計算也最為復雜。
2.2醫療服務項目核算法
醫療服務項目法多應用于醫療服務定價、付費償還、醫院效益評估等，是將成本直接分攤具體的單一醫療服務項目之中。但由于醫療服務類別眾多，工作量大，因此在實踐中應該摒棄糟粕醫療服務項目，選取新興的、具備重要性的醫療服務項目進行核算，以達到通過核算項目成本，根據服務的實際消耗來正確制定收費價格并安排預算。此流程理論可行，但在實踐中尚有一些問題有待于進一步落實研究。譬如作業成本動因的確定需要醫院成本核算不斷實踐并加以完善；由于目前醫院成本核算的粗放型模式，還無法為項目核算法提供足夠的數據支持。
2.3病種成本核算法
病種成本核算法顧名思義就是以每一病種作為核算對象，根據每一病種的療效與費用進行成本控制，并為單病種費用為基礎的付費方式提供成本數據。目前，病種成本的核算需要在科室成本核算和項目成本核算的基礎上進行，并分為歷史成本法和標準成本法兩種類型。
①歷史成本法
歷史成本法就是對病歷進行回顧性分析，對相關治療費用（床日、藥費、輸血、輸氧費等）分攤到病種治療所需的醫療服務項目成本上，并安一定的系數進行分攤，歸集到單病種醫療成本。其公式為；
病種成本=（病種床日成本×床日數+檢查、治療單位項目成本×服務次數+藥品成本+輸血、氧氣費）/某病例數
②標準成本法
標準成本法是根據醫療服務項目、治療天數及承銷費用進行標準的醫療收費，有利于醫療相關人員節約成本并明確責任，但在運用標準法對病種進行核算中還應該注意以下問題：一是經過抽樣分析制定某樣病種的標準治療天數；二是制定統一醫療收費標準并測算病種的醫療成本；三是通過病種診斷方案使其醫療項目標準化。
