時間：2022-10-19 09:06:33
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論文摘要：文章對施工企業實施內部效益審計的的必要性、審計內容、審計步驟進行了分析。同時指出，做好施工企業工程項目的內部效益審計工作，對維護企業利益，避免合同風險、融資風險等，具有重要的意義。
當前我國建筑市場不規范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、陰陽合同、肢解單位工程、造價一次包死的中標工程，結算時砍一刀等建設單位的不規范行為嚴重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業的經營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業工程成本，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。一些改制后的施工企業在管理上與現代企業制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業管理層次較多、管理手段較落后、施工技術層次較低。
以上這些因素直接造成建筑企業存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、施工等多方面的風險，而內部審計是有效控制風險的手段之一。目前我國很多大型施工企業都設置了審計機構，以更好地為管理服務。但由于我國內部審計剛起步，還不是很成熟：(1)內審工作在管理和經營領域深入不夠，多數停留在差錯防弊的一般水平或層面上，使審計成果利用價值不大。（2）在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設性的經營審計；審計手段單一，使內部審計監督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風險。（3）內部控制制度執行力度欠缺，項目管理規章制度流于形式，一些企業管理層沒有把內部控制放在整個企業經營管理的策略高度來考慮。
現代內部審計具有經濟監督、效益評價、決策服務、間接管理等多方面職能，當前施工企業的內部審計最主要的一項職能就是經濟效益審計，。
一、實施內部效益審計的必要性
現階段，許多大型民營和國有施工企業通常采用的是“三級管理三級核算”的組織管理模式，從低到高依次為工程項目經理部，工程施工分公司，總承包公司。集團公司為利潤中心，工程公司為成本費用中心，項目經理部為責任成本中心，機制上按責權利效統一原則，形成全方位、多層次、多形式的經濟承包責任制。其基本考核模式為：項目經理部、分公司實行集體風險抵押承包，即“包實基數，確保上交、超額獎勵、虧損受罰”。經理部實行“項目總承包合同書”和“年度經濟承包責任狀”。分公司按工程項目施工合同工期實行經濟承包責任制和“年度經濟承包責任狀”。項目經理和分公司經理作為承包代表人、重獎重罰。其獎罰標準同整體承包效益和個人業績掛鉤。
為了使責任制落到實處，就必須堅持實行效益審計、成本跟蹤核實、項目解體終審、責任制自評、互評和縱向、橫向交錯考核等辦法，力求承包合理、成果真實、考核嚴明、獎罰兌現。
工程項目的內部效益審計就是施工企業內部通過制定適應項目管理目標審計方案，對其所屬工程項目實施的、以促進工程項目部完善內部管理，幫助項目負責人更好地履行經營受托責任，提高項目的盈利能力，防范經營分險為目的的一種全面的效益審計形式。它是施工企業經濟活動的再監督，是內部控制機制的一個重要組成部分，其審計目標隨著項目不同階段而異，主要表現在以下幾個方面：
1.評價合同管理的有效性。合同簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性以及合同對整個項目投資的效益性；合同執行中的變更管理，審計項目單位是否掌握和運用索賠技術。
2.評價成本管理的有效性。審計項目單位在施工項目成本的預測、計劃、動態控制、核算和分析是否真實、完整和有效。
3.評價質量管理、安全管理、進度管理的有效性。
4.評價信息管理的有效性。審計和評價項目單位預算計劃、物料管理、財務系統的信息使用效果。
二、施工企業內部效益審計內容
根據建設項目長期性、階段性的特點，可以把內部效益審計分為三個階段：即項目投標（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經濟效益審計。
1.項目投標決策內部效益審計。主要包括：參與標前評審，評價承接項目的可行性；參與預算分割制定，評價項目績效考核指標的合理性和實施的可行性；審查標底編制的合規性和標書制作的完整性，規避投標風險。在實務中，審計部門對其單獨立項審計情形并不多見。
2.建設階段內部效益審計，實質上是核實建設項目的成本造價。重點關注內容為：（1）工程量的真實性審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，主要是驗證其提供資料的真實程度。（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規格和數量等情況。（3）對影響造價的材料價格簽證等有無按施工合同要求辦理。（4）審計工程質量，即其是否按照合同約定采取相應的質量保證措施。（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移現象。（6）通過審計，提出合理索賠的可能性，根據同期施工日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集充分適當的索賠證據。（7）在建設項目結算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執行和工程質量控制情況等。
3.竣工后內部經濟效益審計?？⒐ず髢炔啃б鎸徲嬐ǔＪ窃谥薪闄C構出具《建設項目竣工決算審核報告》后，在財務收支真實性審計基礎上對項目整體績效目標完成情況進行總體審核和綜合評價。在這個階段，內部效益審計側重點是影響最終績效激勵兌現的量化指標的審核，如項目收入支出的真實性、完整性的確認；項目外債情況及真實性確認，同時對項目管理控制目標的實現情況進行項目后評價。
在各個階段，對項目的整體完成情況進行審核分析，特別是對利潤等績效需考核的目標完成情況進行審核分析，并依據效績考核辦法，出具內部效益審計定量指標評價報告；對工程項目施工管理過程中工程質量、施工進度、材料、安全、現場管理等進行控制的有效性、完整性進行內部控制測試，并出具內部控制評審意見；在財務收支真實性審計基礎上進行產值分析、利潤分析、風險分析，出具項目中期控制預警報告，以達到過程控制，目標管理。
三、內部效益審計的具體審計步驟
內部效益審計實施過程就是實現項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內部審計部門，傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術、經營計劃、物資及審計部門本身等多部門參與。內部效益審計過程一般為：下達審計通知書，制定審計方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。
工程項目審計實施時要充分考慮審計目的對方案的要求，在編制審計項目實施方案時，要按照《內部審計程序規范》和《內部審計制度》，制定符合具體審計目標的適當的審計程序。
以工程項目建設階段內部效益為例，其主要審計程序的設計是在確定成本費用為重要效益指標審計內容的基礎上，通過設計查證分析表單，引導內部效益審計方向，并使現場審計取證表單成為內部效益審計報告的主要組成內容。
1．總體審計方案中量化績效指標的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設階段內部效益審計以成本費用為重要審計內容，在工程結算收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應，機具的配置等等進行分析。
2.施工企業內部效益具體審計程序和審計表單舉例。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設計是為了最終反映審計成果，通過履行相應的審計程序，對審計表格中的數據進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強對分包工程的審計監督，對人工、材料、機械等結算價格的審查，是內部效益審計重點關注內容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關數據基礎上，記錄并分析相關數據。
3.分包工程成本。一是抽查分包工程款撥付單，檢查撥付單的簽發是否經過授權批準，分包工程撥款匯總表是否經過適當人員復核，是否正確及時入賬。二是抽查分包工程材料發出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發是否經過授權批準，材料發出匯總表是否經過適當人員復核，材料單位成本計價方法是否適當，是否正確及時入賬。再以《消耗主要材料差價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過工程預算與財務數據的對比分析，采用雙因素分析方法，確定分別由價格和數量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發票，詢問對方單位及對比市場信息價等具體的審計程序，來發現材料價格的真實性和合理性。在數量分析上，主要審核材料進出庫的內部控制、材料使用有無浪費、材料采購數量有無超預算、材料采購計劃合理性。
工程項目建設階段內部效益審計除了測試內部控制制度完整性、合理性、有效性外，還應深入到影響項目業績及經營風險的每一個環節。在查證被審項目的收支基礎上，對財務管理數據加以分析對比、評價其是否節約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預定的目標和預期的效果，從中發現問題，提出提高經濟效益的措施，促進項目部改善經營管理。施工企業內部效益審計中有關安全、項目質量、項目進度等管理控制重點的審計，主要通過實施過程控制測試實現。重點是關鍵控制程序和關鍵控制目標的測試，其中審計表單的設計應與各項管理目標一致。
特別需要提出，目前企業在墊資及甲方拖欠工程款方面風險最大，因此將建設過程中的索賠事項作為內部效益審計的關注內容，并制定具體審計程序，規范審計取證工作，是內部效益審計出現的一個新的內容。
四、內部效益審計報告
內部效益審計報告及結果，有賴于上述審計程序的有效實施和獲取充分適當的審計證據。其審計結果可分為：項目效益評價結果報告和項目效益風險分析提示報告。
價值增值是指通過經營和管理活動，把低投入轉化為高產出，不僅僅局限于盈利，還體現于無形資產增值、技術含量增值、社會效益增值、團隊能力增值等等，一般用貨幣來衡量。企業要生存和發展，必須為企業的股東和其他利益集團包括員工、顧客、供貨商以及所在地區和相關行業等創造價值。如果把“企業”這個“黑匣子”打開，我們可以把企業創造價值的過程分解為一系列互不相同但又相互關聯的經濟活動，或者稱之為“增值活動”，因此，價值鏈實質上就是價值增值的總和。從價值鏈角度看，價值增值活動主要包括基本增值活動和輔增值活動兩大部分。企業的基本增值活動，即一般意義上的“生產經營環節”，如材料供應、成品開發、生產運行、成品儲運、市場營銷和售后服務。這些活動都與商品實體的加工流轉直接相關。企業的輔增值活動，包括組織建設、人事管理、技術開發和采購管理。這里的技術和采購都是廣義的，既可以包括生產性技術，也包括非生產性的開發管理，例如，決策技術、信息技術、計劃技術；采購管理既包括生產原材料，也包括其他資源投入的管理，例如，聘請有關咨詢公司為企業進行廣告策劃、市場預測、法律咨詢、信息系統設計和長期戰略計劃等。
2價值鏈視角下內部審計價值實現價值增值的途徑
經濟學認為企業目標就是企業價值最大化，從價值鏈視角下，所謂的企業價值最大化就是價值鏈的最大化，價值鏈的最大化體現于對價值鏈上的環節優化和整體優化。企業的各項基本職能活動可以看作是價值增值活動，按照價值鏈理論設計企業組織，只有能為企業帶來價值增值的部門才有存在的必要。內部審計作為企業組織管理的控制環節，也必須適應這種要求，為企業價值增值服務。
2.1內部審計對價值鏈上的環節優化
2.1.1監控風險管理在日益激烈的商業競爭中
企業在價值鏈條上的各環節都存在經營風險，企業面臨的經濟利益越大，所形成的經營風險就越高。內部審計在風險管理中扮演者不可或缺的角色，了解業務流程，熟悉風險管理的薄弱環節，并參與風險管理過程，改進已有的風險管理模式和制度，幫助企業實行事前控制，從而減少或避免損失，實現某一環節的價值增值。
2.1.2改善內部控制內部審計
需要對價值鏈流程上的各環節進行分解和分析，并對價值鏈上的環節進行逐一審計，發現內部控制的缺陷和不足，并上報相關部門，提高管理層對內部控制的重視，防范風險，提高經營業績，實現價值鏈各環節的價值增值。
2.2內部審計對價值鏈的整體優化
2.2.1內部審計參與公司治理相關法律
明確規定了內部審計參與公司治理的權力與業務范圍，內部審計人員掌握相關的基本知識和技能，又對公司的經營業務非常熟悉，他們所做的工作一切都是從企業大局出發，按照一定的審計程序，對企業的經營目標、決策程序、投資過程及結果進行評價，并應用于企業的公司治理，幫助完善企業的公司治理機制，實現價值鏈的整體增值。
2.2.2內部審計的威懾作用
內部審計的間接價值主要體現在參與公司治理過程中的威懾作用。無論內部審計是否發現了問題，但因在公司治理結構設計中有內部審計的存在，客觀上會對企業內的經營管理者和其他職能部門產生潛在的威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效，加強了價值鏈各環節的聯系，實現了價值鏈的整體增值。
3施工企業的價值鏈分析
3.1施工企業價值鏈
根據價值鏈理論，價值增值活動分為基本增值活動和輔助增值活動。在施工企業價值鏈中，基本增值活動包括：項目承攬、施工準備、項目施工、竣工交驗、保修服務，輔助增值活動包括：企業基礎設施、人力資源管理、技術開發、采購。施工企業的基本增值活動和輔助增值活動都對企業的利潤產生了影響，只不過對利潤的影響程度和作用各不相同。施工企業內部審計可以通過對企業內部價值鏈的分析，找出戰略環節，確定在價值鏈中那一環節的耗費最大、風險最高，制定有效的風險控制機制和內部控制制度。
3.2施工企業價值鏈主要環節分析
3.2.1項目承攬環節
項目承攬環節主要是分析投招標企業的主觀條件和客觀條件，進行投招標報價，要加強項目承攬環節的管理，需要組建一個專業化的團隊來進行項目承攬環節的工作，需要考慮設計意圖，施工現場地上地下條件，當地的地理、氣候、水文條件，建設單位及其人的基本情況、勞動力的情況、建筑材料、機械設備等的市場供應價格，各項法律法規制度，競爭對手的情況等。
3.2.2施工準備
環節施工準備階段的主要任務是對項目的具體實施制定各種方案、措施、規劃和目標。包括施工技術準備、物資條件準備、施工組織準備、現場施工準備、企業施工預算。
3.2.3項目施工環節
施工環節是在施工企業價值鏈中過程最長的一個環節，這一環節投入成本最大、參與人員最多、管理難度最高，一些關鍵環節主要包括進度控制及管理控制、施工質量控制、材料設備控制、施工過程控制、工程成本控制等。因此，這一環節必須建立在全員參與、全面控制的管理體制，對項目嚴格實行目標責任成本管理、獎罰分明，充分調動全體參建人員積極性。
3.2.4竣工交驗環節
國內建筑行業普遍的問題是項目施工過程中對項目的變更索賠、合同談判、工程款的清算都比施工項目滯后，項目交驗后不可避免的存在很多債務問題。因此，施工企業在項目實施過程中加強對項目款項的管理，及時清理變更索賠、工程款項等。
4內部審計對施工企業價值鏈的環節優化
4.1監控施工企業風險管理
4.1.1項目承攬環節存在的風險及防范
目前建筑市場競爭激烈，存在很多不合理、不規范的行為。這些行為表現形式復雜多樣。例如，在招投標領域，違規招標投標現象時有發生，不合理的資金墊付、收取過多的保證金等。這些問題的存在，影響了工程項目的正常施工程序。其中，比較重要的就是項目承攬環節出現的問題，針對這些問題，要從以下方面進行防范：①要全面地對工程項目的資金進行預算，調查清楚建設單位的以往信用。按照準確、嚴謹、規范的原則，編制表述，及時結合相關材料的市場價格，充分體現建筑工程項目的市場價格，確保不能出現由于對價格考慮不到而造成的財務風險。②在簽訂合同的時候要防范法律風險。施工合同要對細節問題做出明確清楚的說明，對于合同雙方的責任和義務要以書面的形式，準確表達。所有的合同條款都需要經過雙方律師的確認，以減少存在的風險。③分包單位的確定，也需要特別注意。具體來說，應該按照合同規定的相應條款，向分包單位收取必要的工程項目保證金，保證金的比例可以根據工程項目的大小而定。在分包單位完工后，對于保證金的返還以及工程項目建設費用的支付，可以選擇分期進行，這樣能夠在一定程度上降低資金壓力，有效降低財務風險。
4.1.2項目施工環節存在的風險及防范
工程項目的施工，是一項比較復雜的過程，如果制定的施工方案不夠科學經濟，則會對實際施工產生影響。具體來說，容易導致項目施工人員經費開支增大、材料耗費增加、工期延長不能按期完工、施工質量水平不達標準等。這些綜合問題，需要從以下幾個方面進行防范：①在施工方案制定前，要進行充分的調研，實際考察研究施工項目的總體情況，對于施工的細節要分析透徹，從而在對比分析的基礎上，制定最優的施工方案。具體來說，施工方案既要滿足工程項目的各項施工標準，又要具備一定的經濟性。因此，要切實根據不同工程項目的規模、結構、地質情況等，綜合考慮，盡量選取比較合適，可以滿足較多數條件的施工方案。②在項目實施過程中，要實行全面成本控制，按照所選定的施工方案，嚴格按照成本計劃實施和控制，對構成生產資料費用的材料、人工、機械施工現場管理費用分別不同情況，采取不同措施加以控制。
4.1.3竣工交驗環節存在的風險及防范
施工項目竣工后，如不能及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算，即可能造成項目財務結算滯后，不能及時收回工程結算尾款，增加項目的資金負擔。同時，延長了工程保修時間，增加工程保修費用，從而使項目成本增大。針對項目投標承攬環節存在的風險，要從以下方面進行防范：①要及時辦理竣工驗收，編制工程竣工決算，按照施工合同規定的時間辦理決算送審。對于設計變更部分或因業主原因導致的停工損失、場地狹窄而發生的材料倒運費等費用要及時進行現場簽證，追加合同價款辦理工程結算，確保取得足額結算收入，加速竣工工程款的收取。②在工程保修期內，項目經理部應根據實際工程量，合理預計可能發生的維修費用，并制定保修計劃，以此作為保修費用的控制依據。根據實際情況，項目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節約開支。③在市場經濟條件下，項目管理班子要不斷地增強財務風險防范意識，及時找出影響施工項目財務風險因素，收集相關數據，進一步估計和預測風險發生的概率及后果的價值大小，制定出相應的防范措施，才能降低財務風險，提高企業的經濟效益。
4.2改善施工企業內部控制方面
4.2.1內部審計對施工企業風險的內部控制
對風險的內部控制包括對風險的識別、衡量和控制。對風險的識別就是要分析項目中存在的風險因素，這些風險因素又會引起的風險以及這些風險引起的后果會有多大；對風險的衡量，就是對風險的估計與評價，根據已掌握的資料來確定損失發生的幾率及嚴重性，確定各種風險因素對既定目標的影響及其影響程度；對風險的控制就是根據具體情況所財務的對策，以達到減少損失，增加收益的目的。在風險控制的最后環節，還要注意不斷調整方案，總結方案，及時檢查評估對風險控制的有效性。
4.2.2內部審計對施工企業內部控制制度
有效性的控制內部審計機構是一個獨立部門，直接對董事會、監事會負責，遇到重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違法、違規案件時，內部審計機構還可以像股東大會及其董事會報告。因此，在企業的內部監督機制中，內部審計部門有著不可置疑的權威性，以保證內部控制制度的有效實行，內部審計報告能夠引起企業管理當局的足夠重視、只有內部審計充分發揮監督制約的作用，才能保證施工企業在科學、完善的決策、執行、監督機制下，最大力度地完成施工企業的經營目標。
4.2.3內部審計對施工企業欺詐、舞弊行為的控制堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業財產完整是內部控制要達到的基本目標，也是內部審計機構的基本職責。通過加強企業的經濟活動的內部審計，可以起到防微杜漸，及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，從而達到對欺詐、舞弊行為的控制。
4.2.4內部審計對施工企業規范
會計行為的控制企業的財務審計是內部審計的基本內容，因此內審是對企業會計資料真實性、可靠性、完整性的再監督，通過對會計資料的審計，可以及時發現會計工作中存在的不足，內部控制制度執行中存在的偏差，內部財務審計可以根據發現的問題及時向管理當局提出建議，促使會計工作達到內部控制的目標和要求，提高會計信息質量。
5內部審計對施工企業價值鏈的整體優化
5.1內部審計參與施工企業公司治理方面
5.1.1從概念方面
內部審計與施工企業公司治理有著共同的目標內部審計之父索耶關于內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。施工企業的組織目標就是實現股東或者利益相關者的價值最大化。因此，公司治理與內部審計因為有著共同的目標而相互結合。具體體現在兩個方面：一是內部審計是對公司治理的評價和監督；二是公司治理是內部審計制度環境的重要因素，兩者只有有效結合，才能發揮更大的價值。
5.1.2從作用來看
內部審計對施工企業公司治理具有評價、監督作用內部審計在公司治理中扮演著內部監控的角色，公司治理的目標只有在良好的內部監督基礎上才能順利完成。內部審計有著它的顯性價值和隱性價值。內部審計的顯性價值體現在，它可以幫助企業建少損失，當內部審計成本小于損失減少時，公司價值就會增加；內部審計的隱性價值體現在它可以通過自身的威懾作用遏制經營管理者的動機，維持良好的運行秩序和控制系統。
5.1.3從構成看
內部審計是施工企業公司治理的有機組成部分內部審計是公司治理一系列制度安排中的一種。國際內部審計師協會強調，內部審計有兩種主要的治理活動，一是監督風險和確保有效控制一線行動者，二是公司治理中審計委員會的“耳目”。內部審計為公司管理層監督評價會計制度和其他控制制度的有效執行提供保證，成為施工企業公司治理不可或缺的一部分。
5.2內部審計對施工企業的威懾作用
內部審計的威懾作用主要是體現在它對公司的隱性價值，即無論內部審計的作用是否發揮，它的存在客觀上會給其他職能部門產生威懾作用，使得他們不得不維持良好的秩序和控制系統，并努力改善績效，并且會主動針對工作中產生的問題與內部審計人員溝通，通過內部審計人員與各部門的不斷溝通，就會使得施工企業的業務流程不斷得到優化，達到改善公司經營和管理的要求。
6基于價值鏈視角下的施工企業內部審計建議
6.1關注施工企業的核心業務流程
根據二八定律，只要20%的企業流程對80%的企業目標起作用，這20%的流程就是企業的核心業務流程。因此，內部審計就應當把較多的審計資源重點關注這些核心業務流程。對于施工企業，核心業務流程主要集中在項目承攬環節和項目施工環節，施工企業的內部審計可以沿著價值鏈的方向并結合企業的營利能力，確定項目承攬和項目施工業務流程的最佳實務標準，并在對核心業務流程實施審計時，將實際情況與最佳實務標準相比對，發現差距，提出審計建議。
6.2再造施工企業低效核心業務流程內部審計
在對企業低效非核心的業務除了可以提出相應的整改意見之外，還可以建議將部分業務進行外包，提高施工企業的競爭力。對于施工企業來講，低效核心的業務流程主要集中在一些輔助增值活動環節，比如技術開發流程、人力資源管理流程等等，對于這些流程，要積極同這些部門進行交談，研究效率低下的原因，并提出審計建議，使得在企業整個價值鏈流程中形成競爭優勢，有些流程譬如技術開發流程還可以成為企業新的核心競爭優勢，再造施工企業的核心業務流程。
6.3進行后續審計跟蹤是否進行跟蹤審計
應當根據所施工項目所產生問題的情況來決定，如果施工項目以及相關程序不符合相關標準，產生的負面影響危及到了公司聲譽、員工安全、顧客滿意度等企業的核心競爭力，或者對價值鏈流程產生不良影響時，需要進行后續跟蹤審計。對于施工企業，后續跟蹤審計應集中在整個工程的盈虧狀況、債權債務情況、施工中出現的問題解決情況等等，在后續跟蹤審計時應重點針對審計時的薄弱環節進行評估，確保其符合標準，或者將負面影響降到最低。
6.4制定合理的審計計劃，降低審計成本
內部審計為企業增加價值主要是在于其所付出的成本小于為企業創造的價值，因此內部審計需要制定合理的審計計劃，在保證審計質量和審計效率的前提下，降低審計成本。對于施工企業，可以適當利用先進的計算機技術和網絡技術，以便更快更準地尋找審計線索，降低審計成本，提高審計效率，從而實現企業價值增值。
6.5為其他部門提供咨詢
筆者根據其自身的工作實踐及查閱相關資料，現總結出如下幾點關于建筑施工企業內部審計中存在的問題：
1.審計范圍受到較大的限制
由于施工企業內部審計人員專業知識單薄，基本素質普遍低下，勢必會造成施工企業內部審計的范圍變窄，往往局限于事后的財務收支審計、任期經濟責任審計，滿足于完成每年上級下達的必審項目，而對企業內控制度的評估、預防以及建設職能等均未涉及到。目前，很多施工企業的內部審計僅僅局限于財會方面，那么這就造成了很多企業內部審計屬于財務性質，從而使得內部審計為企業財務部門的領導管理。
2.建筑施工企業對內部審計的獨立性及內部審計人員的意識淡薄
目前，建筑施工企業的管理層對于內部審計工作的認識比較狹窄，對內部審計的作用也不夠明確。對于大部分企業而言，其設立內部審計部門主要是為了應付上級部門的檢查。此外，還有許多企業的內部審計直接隸屬于財務部門，這主要是由于內部審計具有的財務性質所決定的。對于很多施工企業而言，內部審計部門是一個形式化的部門，意即可有可無，其獨立性難以得到有效保證。但是，建筑施工企業內部審計的獨立性則是企業進行內部審計的最為關鍵的因素，內部審計沒了獨立性，那么審計報告的真實性必然會遭到質疑。
3.建筑施工企業內部審計方法落后
就目前施工企業內部審計發展來看，其主要基于財務軟件對企業內部財務狀況進行審核與檢查，某些會涉及到企業賬本等明細賬目的查詢，但是很少會進入到建筑工程施工活動的第一線去進行調查、走訪、分析，因此很難從深層次的角度探尋建筑工程施工過程中存在的各種經濟問題。審計的內容十分簡單，主要在于弊端的預防方面，而完全忽略了效益的提高。目前建筑施工企業內部審計的工作重點依然是查錯糾弊，并未發展到效益審計的水平，對于提高企業的效益仍未形成高度地意識。目前，建筑施工企業內部審計機構的工作大多集中于審計業務方面，對于國家審計機關的監督職能缺乏高度地重視。由于施工企業內部審計監督缺乏科學性的認知，加上相關的法律法規尚未完善，從而導致了國家機關審計部門對建筑施工企業內部審計機構監管力度不到位的情況發生，進而對建筑施工企業的審查工作產生較大的障礙。
4.建筑施工企業內部審計的信息技術建設與時代的發展不符
近年來，雖然建筑施工企業將財務工作完全實現了電算化，但是內部審計至今還不存在一種專業化的審計軟件，審計技術及方法基本上以手工為主。隨著會計信息技術的不斷發展，數據的輸入、處理以及最后的結果大多以數據文件的形式存儲于磁性介質方面。所以，應該對建筑施工企業被審計部門或者建筑工程項目會計信息的真實性與合法性進行全面地評估，那么就必須對數據庫文件進行審計。若要達到上述要求，就不需要對建筑施工企業內部審計進行信息化改進，將信息化技術用于其中。
5.跟蹤審計不到位
建筑施工企業還存在跟蹤內部審計的力度不足方面的問題。某些建筑工程項目可能在最初的可行性研究階段以及概預算階段的內部審計工作均非常嚴格，但是建筑工程項目一旦實施之后，審計工作人員認為前期內部審計工作非常嚴格，中期內部審計的工作便可以稍稍放松一些，甚至還有人認為取消審計，中期內部審計工作尚且如此，更別說后期內部審計方面的工作了。而某些人正好鉆了這些空子，在內部審計工作薄弱環節進行貪污舞弊行為，使得整個建筑工程項目出現很大的問題。
二、完善建筑施工企業內部審計的具體對策
基于上述關于當前時期下關于建筑施工企業內部審計過程中存在的問題的分析與闡述，筆者認為應該采取如下幾個方面的具體對策：
1.合理化定位，確保內部審計的獨立性及權威性
建筑施工企業應該首先成立專業化的審計團隊，由此團隊履行審查監督施工企業內部控制的實施。建筑施工企業的管理層及審計團隊要領導審計機構開展審計工作，而審計業務及其相關審計協調的工作主要由審計團隊所管理。施工企業的內部審計機構具有施工企業管理層或者審計委員會直接報告工作的基本權力。所以，在設置企業內部審計機構的時候，要確保地位比其他職能部門要高，那么這樣就能夠為獨立開展各項審計工作提供一個很好的條件與平臺。
2.創新審計方法及手段，加強內部審計信息化建設
為了能夠更好地使得企業內部審計發揮其應有的作用，必須適應建筑施工企業財務及管理不斷發展的根本要求，不斷創新內部審計的基本方法。一方面，應該加強先進的審計技術方法的推廣、應用大力推廣以及完善審計抽樣、內控評測以及風險評估等方面的方法。此外，加強企業內部審計的信息化建設，使得內部審計工作完全信息化、計算機化，采用各種計算機軟件提高審計工作的效率及質量。
3.強化審計人員審計風險意識
對領導負責，對自身負責，對身邊的同事負責，也是對我們施工企業的發展負責，內部審計人員對提出的審計結論應有著審慎的態度，審計意見的表達應在獲取了充分、適當的審計證據的基礎上，提出審計意見和建議，內部審計人員應當保持應有的職業謹慎，合理運用專業判斷，確定重要性，評估審計風險。
三、結論
(一)工程收入確認審計存在的問題
工程收入確認審計工作會對施工企業自身利益產生直接影響，但是當前依靠資產負債表日確認的工程完工程度可靠性相對較低，在實踐中出現與業主批復驗工計價金額差距較大等問題，例如，某些施工企業為了完成利潤目標、承包目標以及享受稅收等一系列優惠政策，在工程收入確認中可能會出現多計收入的現象。部分施工企業為了達到“以豐補歉、留有余地”的收益計劃，一般都會在收入確認中少計入一部分收入，而這一部分收入則會在工程決算審計中補足。再者，建筑工程項目業主為了拖欠工程款而遲遲不作工程決算審計，該種情況在建筑行業中較為普遍，部分建設單位將已交付使用的固定資產掛于“在建工程”賬戶上，這些問題都給施工企業準確確認收入產生極大不良影響。最后，工程收入確認工作中容易出現重復確認收入的行為，這是因為一些施工企業會下設多個子公司，若這些子公司在共同承建一個建筑工程項目時，則其在確認收入審計階段便會出現重復確認收入的情況。
(二)工程收入確認審計的方法
審計人員必須依靠自身豐富的專業經驗及所掌握的信息來選擇正確的審計方法，以確保審計效率及審計質量可以滿足建筑施工企業工程收入確認審計的要求，可以利用檢查項目累計結轉收入與累計結轉成本是否相匹配的方法，這也是及時發現工程收入確認審計工作中是否存在問題的有效途經，以便于企業可以對尚未結算的工程項目收入進行調整。審計人員通過獲取以往二、三年以內的已竣工決算工程收入確認資料，與會計帳面上確認的收入與竣工決算應確認的收入進行對比分析，這樣便可以將計算出的第一個收入確認誤差率作為資產負債表日收入確認工作的參考。最后，審計人員在工程收入確認審計方法選擇中，必須根據工程實際情況來進行選擇，例如，根據建筑工程規模、施工難度等來合理選擇全面審核法、重點審核法以及個別審核法等，而審計工作中工作人員必須要對重點檢查收入的計算進行進一步確認，并要通過深入分析確定其是否存在隨意確認收入或虛減本期收入等不良問題，以及其以非貨幣性資產抵償應收工程款的確認和計量是否符合會計準則規定等。
二、建筑施工企業工程項目成本的內部審計
(一)工程項目成本審計存在的問題
建筑施工企業工程項目成本內部審計工作中，其主要內容涵蓋了材料費用、人工費用、機械設備使用費用、其他直接費用（含臨時建筑設施費）及間接費用等，其中關于材料費，工程項目在采用甲供料時，由于合同雙方很少會按照相關規定及時進行成本對賬，這便導致其容易出現漏記甲方供料成本現象；另因建筑施工企業日常核算管理制度不完善等因素影響，在建筑原材料入庫、出庫環節的內部控制較為薄弱，存在新購進材料未經入庫手續便進入施工現場的現象，材料出庫統進統出，存在未按實際消耗出庫的現象，這便容易導致其出現材料管理和核算漏洞等事件。部分建筑施工企業在建筑材料采購過程中沒有按照定額采購原則，一般都會按照施工實際情況進行材料購進，這便會影響到工程竣工后核算施工圖材料用量與實際消耗數量不符。部分企業通過增加人工費用和材料費用，偷逃稅款等，還有一部分企業利用發放獎金、補貼等名義來處理違規支出等，這些問題都會對工程項目成本審計工作的準確性產生影響。
(二)工程成本審計方法
工程成本審計工作在針對一些跨年度建筑工程項目中，要求審計人員必須要按照年累計分成本項目進行結轉，通過這種方式可以確定工程項目的收入與成本是否匹配，這也是幫助審計人員有效發現成本核算工作中異常工程項目的有效方法。再者，在針對建筑工程施工材料費用成本審計工作中，審計人員首先要確認施工企業內部會計控制體系是否健全，然后要對企業施工材料出入庫制度是否完善、是否存在少進多出或挪作他用等異常、期末材料盤點結果是否準確、是否存在認為加大工程成本等問題進行嚴格檢查。審計人員可以采用分析性復核程序來確認人力資源費用成本方面是否存在異常項目，例如，審計人員可以通過工資核算是否以簽名工資結算為依據，是否與相應完成的工程量用工相匹配，并要抽查工資結算憑證來確認工資、獎金等的計算是否符合標準要求，上述多種審計方法都可以有效提高工程審計工作成果。建筑施工企業應檢查費用的計量是否合規，例如臨時建筑設施費用應按照建設合同施工期分期攤銷，預計水電費用時應該有甲乙雙方認可的原始憑證為依據。
三、結束語
施工企業要想做好風險管理工作，首先就是要開展風險的識別工作，即判斷、歸類并鑒定企業所面臨的各種潛在風險，也就是對各種風險進行定性研究。在施工企業中，它的風險識別主要有兩個步驟:收集資料和以資料為基礎分析企業當前存在的各種風險。首先是收集資料。收集資料是施工企業進行風險管理工作的基礎，它是否完整、真實、及時都會極大地影響項目風險的損失程度。一般來說，對識別風險有具體幫助的主要有二個方面:第一，項目合同文件。在簽訂項目合同文件后，不確定性仍然是其中很多內容最大的特點，施工企業在該項目中所遇到的風險就是由這些不確定性的內容來決定的，譬如施工項目中明確規定了對技術、設備、施工時長以及所學的各種原材料等的條件要求。因此，從合同內容中的不確定性入手可以很好的識別項目中存在的風險，并且大量的相關信息都會在合同書的內容中有所體現，能夠有效地識別項目風險;第二，項目中的前提條件、受限條件以及假設條件。在項目正式開工前，都會對其進行一個詳細的分析和調查，包括該項目的施工可行性、施工建議以及一些施工設計等，但是它們都是在一些假設、預測的基礎上提出來的，那在實際的施工中這些假設條件可能可行，也可能不可行，由此，項目的假設條件和前提條件中有著潛在風險。然后是根據所收集到的資料分析企業當前所存在的風險。一般來說，施工企業的風險主要包括三個方面:第一，合同管理風險。經濟主體之間在平等、自愿的情況下起草的協議可視為合同，但是很多施工企業在合同簽訂方面并沒有一個科學、嚴格的運作模式，從而導致出現合同管理風險;第二，財務資金風險。資金風險和稅收風險是這類風險的主要內容，由于在施工過程中，普遍會遇到項目資金不足的問題，這會導致施工企業的資金墊付量加大;第三，工程款拖欠風險。合同約定由于各種各樣的原因不能被建設方面按時履行，導致大金額的工程款被拖欠，這將會給企業帶來極大的風險。
二、風險評估
在完成風險識別之后，就可以開展風險評估工作了。風險評估是指以定量方法和定性方法為主、以各種科學技術為輔，尋找并分析、評價存在的主要風險及其影響程度，以此來估計風險最終的破壞力度和影響程度。定量方法，是指用有實際意義的數字來描述風險發生的可能性及其影響的一種風險評估方法。如用具體的金額數字表示風險的影響程度，用概率表示風險發生可能性的高低。同時注意，在具體的風險評估時，要具體情況具體分析，根據發生的實際情況采用最合適的定量評估方法對風險進行評估。定性方法，是指用文字來描述風險發生的可能性及其影響的另一種風險評估方法，它會用定性方法中的專業術語來分析、評估和描述風險發生的可能性及其影響，如“高”、“極高”、“低”、“極低”、等。它的具體工作過程是先調查了解內部控制制度在施工企業中的建立情況，再了解已經存在的內部控制制度在審計單位中的執行情況，并把調查、了解的情況記錄在冊且用文字描述，以此來初步評價內部控制的情況，同時對控制風險進行評估。
三、風險應對
保障人力資源和信息化建設是開展工程審計的必要條件。
1.強化審計隊伍建設，這是審計工作人力資源的保障如果沒有專業人員審計人員，我們的工作就無法開展。專業審計人員履職的能力，又決定了審計質量的高低，影響審計結果的客觀公正，關系著內部審計形象，更關系著內部審計事業的生死存亡。因此，人員保障是做好審計工作的必要條件。油氣田企業投資與基建工程類型繁多，專業性強，管理復雜。這就要求審計人員必須具有良好的綜合業務素質，不僅要掌握基建工程各個領域的專業知識，還要拓寬知識領域，掌握企業內部預決算管理、生產工藝流程、企業管理、決策等方面的專業知識。審計隊伍建設尤為重要。首先，要選調懂得工程設計、概算、計劃、工程施工管理、審計管理的專業人員充實到工程審計崗位。這是遼河油田審計工作得以正常進行的基本保證。其次，要強化后續教育和培訓，鼓勵審計人員取得崗位資格證書，為內審人員搭建培訓教育、理論研究、經驗交流、信息宣傳的平臺，著力提升內審人員的理論水平、知識水平、業務水平和工作能力，增強發現問題、分析問題和解決問題的本領。
2.加強信息化建設隨著內部審計領域的拓展、范圍的擴大、內容的增加，以及內部審計標準化、規范化、科學化、效率化的要求的提出，單純的傳統手工審計作業是滿足不了工作要求的。為此，不斷加大信息化審計經費投入，研發了物資采購管理審計軟件、審計信息綜合管理系統，建立審計信息交流平臺，實現審計資源信息共享。信息齊全、便于查詢，系統共享，留有痕跡。這一系統的使用，不僅為審計系統提供了一種先進的管理模式，而且滿足二級審計機構及相關業務人員獲取信息的需要，便于信息的快速傳遞和充分共享，避免了人為因素造成的差錯，提高了工作效率和質量，進一步適應了審計信息化建設的要求。
3.加大硬件投入正所謂“欲善其事必先利其器”。為了做好油田內部的審計工作，近年來，油田公司不斷投入重資，為審計部門增添了數碼相機、攝像機、管線尋蹤儀、測厚儀、混凝土回彈儀、激光測距儀、全占儀等審計現代化設備，使工作量的核實工作，更加簡便、準確。在油田公司審計處設置兩臺大型服務器，滿足審計綜合管理信息系統的運行。此外，油田公司還給審計工作配備工作用車，各二級單位在審計用車上也都給予保證，做到審計用車隨用隨到，滿足了工程、合同、物資采購事前、事中及過程審計現場勘查、市場調查的工作需要。這些都是做好審計工作“物”的保障。
二、強化內部控制，規范審計行為
強化內部控制，規范審計行為是提高審計質量的重要保證?！按蜩F還須自身硬”。審計工作在監督別人的同時，也受被審計單位的監督。審計質量不過硬難以使被審計單位信服。因此，我們注重審計內部的控制和約束，不斷增強審計人員的履職能力。我們制定了《審計工作質量控制辦法》和《責任追究制度》，對審計人員在工程、合同、物資采購、財務審計中違反程序、存在漏審和違規違紀等問題，都提出了嚴厲的處理方式。同時，對審計工作規定了時限要求。在處理具體業務方面：一是嚴格分工業務不交叉；二是分派工作量；三是實行業務內部主、副審配合制度。四是層層審查；五是輪崗回避制度；六是復審制度，及外聘中介審查制度。通過審計人員行為規范性制度建設，有效地增強審計人員責任意識、質量意識和自我約束能力，保證審計工作的質量。
論文摘 要 現代內部審計的職能已由傳統的監督、評價拓展為監督、評價與咨詢服務，逐漸由“監督導向型”向“服務導向型”轉變，審計的重點由單純的財務收支審計轉向以效益型為主的管理審計。內部審計部門又積極開展了社會責任審計，于是內部審計開始對從經營決策到經營結果和效果的全過程開展審計，最大限度地為企業提高管理水平，提高經濟效益服務，為促進企業長期健康、穩定地發展服務。
內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。其職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。就我國目前的環境和我國內部審計的特點來看，監督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內部審計的主要職能。
一、當前我國建筑施工企業內部審計存在的問題
1．企業財務預警機制的作用未能充分發揮。企業財務預警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預警體系，其核心是內部控制審查與評價，包括合同管理、總分包管理、項目管理、結算管理、資金管理、物資管理等，而企業集權應是諸多管理中的一條主線。實踐證明，很多大型建筑企業有關規章制度得到有效貫徹執行，企業發展是可持續的，反之隱藏著風險，違反程度越嚴重，風險就越大；隨著時間的推移，這些企業就以各種財務數據顯現出來。從深層次看，企業內部控制狀況折射出領導的經營理念，而經營理念則來自于動機。如果動機與企業長遠發展利益相吻合，則從總體上推動著企業向良性方向發展。
2．經濟責任審計的確認與咨詢的作用不顯著。經濟責任審計存在的主要問題有：一是國家關于經濟責任審計結果作為對企業負責人職務任免和獎懲的重要依據的規 定，缺乏與干部管理程序的對接；二是企業經濟責任審計目前還是“馬后炮”，以事后監督為主，事前監督作用不明顯；三是內部審計工作仍未走出財務審計框框，以查錯究弊，欠缺實際指導意義；四是企業內部審計機構孤軍作戰，遇到的困難和壓力比較大。內部審計相對于外部審計，獨立性較弱。如果被審計單位或被審計項目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內部審計工作難以開展。
3．企業內部審計制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業內部審計機構屬于兩級組織管理體制，這種體制下的建筑企業存在的問題有：一是有的下屬單位或工程項目審計信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項目對審計發現的與經濟運行有重大影響的問題，未及時采取措施，致使損失繼續擴大；三是很多單位審計人員嚴重不足或素質不能適應工作，影響了內部審計工作的正常開展；四是執行內部審計報告制度存在不及時的問題，少數單位與施工項目上報資料不全，個別單位或項目甚至不催就不報。這些對企業及時掌握經濟運行的真實情況，做出糾偏決策和采取調控措施，以及促進審計發現問題的整改都是不利的。尤其在建筑企業規模持續擴張，體制機制和產業結構發生重大變革的時期，后果可想而知。
4．審計人員管理意識偏差弱化了內部審計地位。企業大多存在著重經營輕管理弊端，事后很多工程項目經濟核算問題仍未根本解決。企業內審人員受專業限制較大，良好的內部審計活動開展，需要審計人員對工程造價、投標競標、資源配置和整個管理流程有所了解，能夠從各類報表中看出問題，從而參與到企業管理中來，而這些往往是很多建筑企業所缺乏的。
二、完善當前我國建筑施工企業內部審計存在問題的對策
1．風險預測和識別。風險預測和識別是指對企業所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業正在或將要面臨的風險。內部審計要對企業所面臨的主要風險進行預測和識別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調查法等方法，找出未被識別的風險。
2．對已經存在和將要發生的風險進行評估。企業的內部審計人員應用各種管理科學技術，采用定性和定量分析相結合的方式，預測風險的大小，找出主要的風險源，合理的評價風險可能產生的影響，以此為依據，對風險采取相應對策。常用的風險評估方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法及解析方法等。
3．提出改進和防范的措施。風險的防范措施是指企業為降低已識別出的風險可能造成的損失所采取的措施。內部審計機構可以根據不同的情況，提出避免風險、接受風險、轉移風險還是降低風險的具體措施和建議，以強化企業的風險管理，降低風險損失，并對有關部門所采取的風險防范措施進行監督和檢查。
4．內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。在現代企業制度下，企業全面建立了風險管理過程，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度人手，在施工生產、物資采購、工程款回籠、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業管理的極細微的環節上 查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發生的可能性大小為依據，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范錯誤的宏觀決策帶來的風險。
