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會計制度設計就是根據一定的理論、原則并結合實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理手續、會計機構以及會計人員的職責進行系統規劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據會計學的基本理論、原則和科學的程序，對各項會計制度的具體規劃，就是會計制度設計的具體內容。
會計制度設計是進行會計工作的前提。制度設計的優劣直接影響著今后的會計實務工作。過去由于實行高度的計劃經濟體制，使得我國不少會計人員經常把會計制度設計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認為在基層單位里，無需進行會計制度設計工作；在會計教學中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋，而對于建立這些制度的依據和會計制度設計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設計工作。
一、會計制度設計的性質
會計制度設計是會計范疇里一項實務性、方法性較強的工作，但設計過程必須考慮生產力發展水平、社會生產關系對會計制度的要求，設計的結果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現生產資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設計作為一種管理活動，和一切經濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設計和生產力。生產是人類賴以生存和發展的前提，生產力是生產得以進行的決定性因素。一切社會政治、經濟、文化的發展，歸根到底是由生產力發展水平所決定的。會計制度設計的產生和發展，歸根到底也是社會生產力發展的水平所決定的。生產力的運動過程，是會計制度設計的物質內容；生產力運動的規律，決定著會計制度設計工作的主要方面。
生產力反映的是人和自然界的關系。會計制度設計涉及生產力方面的內容，如簿記技術，無論是和自然生產力還是社會生產力的關系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設計具有歷史發展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術性。
2.會計制度設計和生產關系。一切社會的生產，都是在一定的生產關系中進行的。因此，任何社會的會計制度設計工作，都必定同生產關系相聯系，從而使會計制度設計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經濟體制是社會主義市場經濟體制。所以，會計制度設計必須要體現社會主義生產關系和經濟關系的要求，以維護國有財產的安全和完整性，并通過設計工作，調動各方面的積極性，協調好社會再生產過程的各個環節，爭取最大的經濟效益。
3.會計制度設計和上層建筑。在會計制度設計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設計工作，必須結合企業的實際情況建立健全各項會計規章制度，貫徹執行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產關系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設計的結果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設計的對象和任務
1.會計制度設計的對象。會計制度設計是為進行會計工作制訂出準則和規范。為此，就必須針對現實的或將發生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據。所以，會計制度設計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設置會計機構、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監督。正因為如此，會計制度設計可以理解為特定會計主體以國家統一會計規范，依據為研究會計事務處理辦法、會計核算體系和會計監督工作程序的一項行為設計活動。
設計會計制度時，要根據特定主體的性質、業務的范圍、分支機構和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設計的內容應包括特定主體基本管理原則、業務處理和組織、財務會計制度設計（財務報表和財務評價指標設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計帳簿設計、帳務處理程序設計和財務會計事務程序設計）、成本管理會計制度設計（采購成本會計制度設計、制造和作業成本會計制度設計、銷售成本會計制度設計、標準和目標成本會計制度設計、物流成本管理會計制度設計、責任會計制度設計和質量會計制度設計）和會計工作設計（會計機構和會計人員的設置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設計的任務。會計的主要職能是對社會再生產過程的資金運動進行核算與監督，這也就是會計工作的任務。為了完成這些任務，特定主體就需要建立起一定的會計機構，明確會計人員的職責，并在此基礎上，再設計一套科學的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統和有效的會計控制系統，作為日常進行會計工作的依據。建立這些制度，以保證會計工作任務的完成，這就是會計制度設計的任務。
（1）明確會計機構的設置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經濟活動進行核算和監督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業務部門的干擾，會計機構應具有一定的獨立性。在此前提下，根據特定主體的經濟經營規模、內部管理體制及業務量的多少等，確定會計機構的設置、人員的配置及其內部的分工。
（2）設計一套科學的會計指標體系。會計指標是會計制度設計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設置會計科目、設置帳戶、進行會計分析的依據。設計的會計指標應當包括三方面：一是為國家宏觀調控提供服務的綜合性指標，以便國家根據國民經濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢人員、經紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經濟師、財經報刊、同業協會及社會民眾提供服務的指標，以向其外部利害關系人提供有關投資和信貸決策、估量現金流量前景，以及關于特定主體資財、資財上的權利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標，以幫助特定主體加強內部管理，提高效益，實現其目標。
（3）建立一套嚴密的會計信息系統。會計信息系統，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸等一系列程序所組成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統。會計機構、會計人員對本單位實行會計監督，是《會計法》規定并受到《會計法》保護的。會計制度設計的任務之一，就是規劃有效的內部控制制度，明確規定所有經辦人員在業務分工處理上和憑證手續上的崗位責任，使會計機構、會計人員既便于履行法律責任，又能使依法行使監督職權受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財的安全完整，保證會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設計的原則
會計制度設計是會計管理的一項基本建設，其質量如何直接影響到會計功能的發揮，因此，在設計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設計的質量。筆者以為，我國會計制度設計的指導思想應該是：在不斷總結我國會計工作的基礎上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設計符合我國社會主義市場經濟體制要求，有利于轉換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設計應遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設計的會計制度能滿足國家宏觀調控的要求。市場經濟在不同社會制度下由于生產資料所有制不同，決定了生產目的和經濟管理的要求有所不同，會計作為經濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內容、所要達到的目的，以及反應用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經濟是社會主義經濟，必然體現社會主義生產關系和社會主義經濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據市場規律要求合理運用國家宏觀調控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調控需要的特征，即通過會計制度的設計和實施提供宏觀調控所必需的會計信息。
（2）要求設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經濟是市場經濟，而市場實際上是一種關系，是各種商品生產者之間的資金、物資、勞務、技術等契約和交換關系。建立和處理這些關系的直接前提是各商品生產者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務狀況是否良好，財務活動是否有效率，從而確定賒銷風險，并據以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業務時，必須掌握借款人的財務狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業務時，必須掌握受資人的財務狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發展和完善社會主義市場經濟體制的一個重要基礎?；谶@種原因，社會主義市場經濟要求所設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設計的會計制度能滿足特定主體內部管理的需要。上面已經提及，市場經濟要求企業行為自主化，還原企業作為一個經濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業應有的自，各項法規、政策都不能阻礙企業自的發揮，不能束縛企業的手腳。這就是要求會計制度應當給企業創造一個寬松的環境，充分調動和發揮企業的積極性和創造性。二是各個主體在市場中的地位應是平等的，即企業作為一個主體，其內涵應當確定，機會和義務應當均等。這就是要求會計制度的設計應從企業會計主體出發，本著明確產權關系的基本思想，為企業參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環境，以滿足企業內部經營管理的需要。z
2.合規性原則。合規性是會計制度設計的基本要求。它要求會計制度設計必須符合國家的法律、法規和政策，把國家的法律、法規和政策體現到會計制度中去。合規性原則在會計制度設計工作時，主要體現在兩個方面。
一是所設計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計準則》等會計法規的要求?！吨腥A人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規范，是我們辦理會計事務依據的基本法?！稌嫹ā穼嫼怂?、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等作了規定?！稌嫽A工作規范》是國家財政部根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，為規范國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作而制定的會計法規。《規范》共六章一百零一條，對會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等會計基礎工作作出了明確規定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規范，是會計工作自由度和統一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是會計核算工作的基本規范，它主要規定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規范，它以基本準則為依據，對具體會計信息業務和報告事項作出具體規定。
二是所設計的會計制度，必須與國家有關法規相協調。我國實行的是社會主義市場經濟，國家對以公有制為主體的經濟組織的管理和調控，隨著政府職能的轉變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統一匯總的會計資料，作為管理經濟的基礎和依據。這就要求進行會計制度設計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經濟、財務、稅收等國家法規。如進行有關財務指標和財務報表設計時，必須遵守財務通則和行業財務制度的規定；進行有關貨幣資金的收支、保管、結算和核算規定設計時，必須遵守國家有關現金管理和結算制度方面的金融法規。又如為加強對罰款的會計監督，在進行會計制度設計時，可根據國家《經濟合同法》和《行政訴訟法》的有關罰款開支范圍規定，應設計出相對應的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設計的目的是規范會計工作，但不能因規范會計工作不講運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規程，在設計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應，則說明會計制度設計存在缺陷。因此，會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應，達到成本效益的最優組合。會計制度設計的成本效益原則有兩層含義：一是指設計會計制度時要盡可能地節省設計費用；二是在設計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業務處理規程時，應以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現成本效益的最優組合。
4.體現內部控制的要求。內部控制是特定主體為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，避免無意地面臨風險，預防或查明錯誤和不正?，F象，保證授權職責履行，在內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面所規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設計中，必須對會計機構、會計工作程序設置必要的內部控制。因為內部控制具有預防和自動補償功能。內部控制的基本方式有職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質控制、業績報告控制、目標計劃控制、內部審計控制等。設計會計制度，就要將上述各種內部控制方式恰當地設置在會計機構、會計工作程序中，以體現內部控制的要求，使會計制度真正成為內部控制的組成部分。
5.管理權限相對集中，保持制度的相對穩定性。會計制度不是一成不變的，應隨著市場經濟客觀形勢的發展變化不斷改進。因而會計制度設計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至會造成會計主體的財務混亂。因此，在設計會計制度時，應將制度權限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應注意保持會計制度的相對穩定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內不宜作較大的變動。
為保證會計制度的相應穩定性，在設計會計制度時，對各項規定應當留有適當的余地，以適應未來發展的需要。例如會計科目的分類編號，應當留些空號，當業務發展時可以增刪，而不必改變到整個編號系統。
【關鍵詞】高校會計制度設計；內部控制；原則；措施
隨著教育體制改革的不斷深入，高校辦學規模不斷擴大，高校財務管理難度增加，會計事項趨于復雜，對于高校會計制度的系統化、整體化、細致化、高效化等提出了更高的要求，會計工作遇到前所未有的挑戰。會計制度設計是會計范疇中的一項實務性、方法性較強的工作。高校會計制度設計就是以會計準則為依據，結合高校財務管理實際情況，運用系統論和控制論的原理，對會計機構、會計人員的職責、會計業務處理程序進行系統規劃，據以組織和處理會計工作的過程。為此，必須剖析現實會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據。
一、高校會計制度中存在的問題
（一）內部會計制度體系不健全
大多數高校沒有科學完善的會計制度，控制程序不規范，在內部管理體制的設計和內部會計控制的方法運用上不能達到一定的專業水準。其內部的現金管理制度、稽核制度、財務收支審批制度等基本會計制度有待健全。學校本身對會計制度和內部控制的建設不重視，致使大多數高校沒有系統、完整的以供實現的內部會計控制的目標。
（二）內部控制意識淡薄
目前，高校會計內部控制制度的目標集中于一線的會計出納綜合崗位制，監督控制工作的重點和實施對象是會計出納人員業務操作的規范性、合法性，對事后監督（會計管理行為），在制度中的控制要求較少。對會計內部控制制度的認識也不夠全面和深刻，多數高校是為了應付上級部門的檢查，簡單地將有關部門頒布的收費管理文件和本單位制訂差旅報銷規定、經費報銷審批規定等一些有關財務管理方面規定進行匯編，以此作為會計制度，失去了系統性和嚴肅性。同時，大多數高校高校預算管理不完善，各高校的預算編制缺乏科學的標準，計劃和核算脫節，財務部門憑經驗核定支出，既不準確，又影響預算安排的公正和透明度，預算執行隨意性很大，缺乏監督、分析和考核等措施。有的項目，先施工后立項，再追加預算，有些項目甚至任意增添新內容而出現嚴重的財政赤字，從而使財務狀況難以做到收支平衡，造成學校資源的浪費。
由于內部控制意識淡薄，很多高校并不著力于完善內部控制制度的設計，沒有發揮內部控制應有的作用，會計人員的專業技術水平也得不到應有發揮。有的高校也建立了相應的內部控制制度，但是流于形式，沒有做到切實的貫徹執行，使其成為擺設。
（三）內部會計基礎工作薄弱，崗位職責分工不合理
近年來由于高校規模擴大，多校區的高校財務管理更加錯綜復雜，會計業務量急增，部分高校會計機構和會計人員崗位的設計不合理，如有些學校財務處下設會計核算科和資金管理科，會計核算科負責處理涉及現金有關的財務收支業務，資金管理科負責處理涉及銀行有關的財務收支業務，經常容易產生一些矛盾。會計人員崗位責任制，分支機構職能范圍及崗位職責范圍缺乏明確規定，尤其是一些規模較小高校會計人員崗位財務人員較少，往往“一人多崗”，容易造成崗位設置混亂，分工不明確的現象，從而降低學校財務運作效率，影響學校各項事業的發展。
二、會計制度設計的原則
（一）信息化原則
信息化原則要求設計的會計制度能滿足有關各方面的需要。高校會計制度設計的根本目的是滿足會計信息使用者對學校經濟活動信息的要求。會計信息質量與會計信息可靠性相關，是會計系統實現會計目的的前提條件，建立高質量的會計信息生成機制，是會計制度設計的基本要求。其利益相關者主要是作為高校投資者的政府和為學校辦理貸款業務的金融部門，他們必須掌握高校的財務狀況，為其考核辦學的社會效益和經濟效益提高科技信息，或者通過分析高校資信水平以作出信貸決策。同時，高校設計會計制度，要根據信息反饋過程及各階段的特征，保證及時提供正確的會計信息。
（二）合規性原則
合規性是會計制度設計的基本要求，規定會計制度設計必須符合國家的法律、法規和政策的規范，將國家的法律、法規和政策體現到會計制度中去。會計制度必須符合《會計法》、《會計基礎工作規范》和《事業單位會計規則》等會計法規的要求。會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是會計核算工作的基本規范，主要規定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規范，以基本準則為依據，對具體會計信息業務和報告事項作出具體規定。會計準則一般不涉及會計機構的設計、會計科目的設計、會計憑證和會計賬簿的設計、會計業務處理程序和處理方法的設計，因此，需要通過高校會計制度設計加以補充和完善。
（三）成本效益原則
高校的會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系。在設計會計制度時，必須在確保質量的前提下，應盡量以少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現成本效益的最優組合。會計制度設計的目的是規范會計工作，但不能因規范會計工作影響運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。
（四）控制性原則
內部控制是特定主體為加強崗位責任，保護財產安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，保證授權職責履行，在內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。在高校會計制度設計中，必須對會計機構、會計核算程序和會計報告等關鍵環節設置必要的具有預防和自動糾錯功能的內部控制方法、措施和程序。主要包括授權批準控制、財務預算控制、不相容職務分離控制、財產安全控制等。會計制度設計，應將上述各種內部控制方式恰當地設置在會計機構、會計工作程序中，以體現內部控制的要求，使會計制度真正成為內部控制的組成部分。
三、會計制度設計中的控制措施
合理設置會計機構，明確崗位職責分工。會計機構的設置、人員的配備應本著精簡高效的原則。建立單位財務負責人、會計部門及會計人員等層次的會計控制體制，要進一步落實和完善經濟責任制。明確各部門、各崗位的責任、權利與義務，并制定具體實施辦法，使各項控制措施有制度上、程序化的保證。
會計制度設計后的執行情況追蹤。高校設計會計制度后，還必須通過對機構設置、業務處理過程的檢查，測試各部門、各環節、各層次的責任分工是否明確，財務管理體制的嚴密性，財務核算體制的合規性，業務核算的及時性。
加強內部審計工作，充分發揮審計的再監督作用。高校內相關管理部門應定期檢查高校內部會計控制制度的執行情況，及時發現并解決實施過程中出現的新問題。內部審計是實施內部會計控制的重要組成部分，學校領導要充分認識審計部門的作用和地位，明確審計部門的職能，建立科學的機制使審計部門能排除各種干擾獨立地開展工作。通過強化內部審計對高校會計控制系統所實施的監督，能及時發現高校會計控制系統中存在的問題，提出改善會計控制系統的措施與對策，從而保證會計信息的真實性與決策的有效性，增強高校的抗風險能力。
內部控制必須在各個部門及整個學校范圍內都建立。所有人都對內部控制有作用。高校內部會計控制制度貫穿于高校內部各項業務的執行過程之中，這一控制運行良好才能保證會計工作質量，各類違紀、錯、弊事端就會人人減少，就能促進辦學效率和教學經費使用效益穩步提高。有很多教職工錯誤的認為“內部控制是領導的事”。實際上，內部控制的建立和維護，是大學管理的重要責任，每個人可能提供內
控需要的信息，或者內控需要的行動。高校內所有人對內部控制都負有責任，都必須遵守內部控制，任何人不得超越制度，違反制度將會受到處罰，遵守制度受到獎勵。
參考文獻：
[1]駱良彬.基于內部控制的高校會計制度設計思考[J].財會通訊，2007（3）.
一、會計制度設計的任務
會計制度設計的對象是各個經濟單位的會計工作。企業從事各種經營活動，要發生大量的經濟業務。形成了資金的運動，這是會計的對象。會計工作則是用會計的方法對企業的經濟業務進行記錄、分類、匯總和計算等處理手續，使它們成為有參考價值的會計信息。會計工作過程需要通過一套完整的會計制度來進行，會計制度需要加以設計和修訂，才能不斷完善。設計的對象就是會計工作過程。會計制度設計的任務，就是要為會計工作規定一系列的記錄和報告，使它們具有系統、完整的內容、格式和業務處理程序，以便能提供管理和決策所需要的信息系統。會計制度設計是會計范疇里的一項實務性工作，它著重研究會計工作的實際作法，與會計領域里的其他內容相比較，它有很強的技術性。會計制度設計工作既包括上級部門制度統一的會計制度；也包括企業根據自己情況設計具體的詳細的會計制度，她包括對各企業已實行的會計制度進行補充、修訂設計的經常性工作。
各企業的會計工作具體情況不同，使設計會計制度的工作較為復雜，絕對統一的設計是不可能的和不必要的。會計制度設計一般可分為兩大步驟，總體設計和具體設計。
（一）總體設計
會計制度設備首先要有一個全面規劃。在進行設計之前，要做好設計準備工作，進行深入的調查研究，取得必要的資料。在實行全面經濟核算的企業中，需要確定核算哪些指標，如何提供這些指標，采用什么計帳方法，如何考核經濟效益，采用什么樣的會計缺席最為適用經濟等問題。
首先要確定制度設計工作的性質。一般有三種可能：（1）為一個新企業設計會計制度；（2）對原有企業會計制度進行部分修訂；（3）對原有企業會計制度進行重新設計。必須了解這些情況，以確定設計工作的范圍和深度。
其次要調查所設計制度企業的性質和規模。若是一般商業企業，則要確定其業務類型是批發還是零售，以確定商品流轉核算辦法，若是工業企業，則要調查該廠的生產類型，確定采用何種成本計算辦法。調查企業的規模，確定會計機構的設置和分工的詳細程度。
第三，要了解企業各個職能部門的設置情況，有無獨立的購、銷、存部門，以確定會計部門在企業中的位置以及其他部門的關系。根據企業的規模大小，業務量多少，對資金管理的要求，確定財務與會計部門關系，以及采用哪種辦法實行財務監督。
第四，了解企業經濟業務及其復雜和會計人員狀況，決定采用哪種計帳方法。了解企業的供、產、銷政策和業務情況，例如，是否允許有賒銷的存在，并根據國家有財經制度的規定，確定采用“權責發生制”、“半權責發生制”或“收付實現制”。通過總體設計，解決了這些根本性的問題之后，方可進行具體設計。
（二）具體設計
具體設計是根據總體設計決定的內容，進行詳細的，具體的設計。各種記錄、格式、它們的使用方法；各個賬戶的安排及其分類；內部控制制度的安排等等。
1、核算形式的設計
會計核算形式包括各種記錄的安排，如賬簿系統的安排，各種賬簿和計算表及附表的使用，還包括企業內部會計報告的設計以及所有會計記錄和會計報表格式的設計。會計憑證的傳遞，登記序時賬簿和分類賬簿的記賬程序等都要圍繞著所建立的記錄來設計。在采用電子計算機處理會計事項時，不必設置賬簿，但仍有原始憑證和報表的設計和編制電子計算機程序的設計。
2、會計科目及其運用的設計
會計科目設計即賬戶分類的設計，賬戶的設置包括總分類賬戶和明細分類賬戶的設計。在我國各類企業都由中央有關部委頒發會計制度并規定統一的會計科目作為總分類賬戶的名稱。明細分類賬戶的設置一般可由各企業自行安排。分類賬簿記錄就是以賬戶分類為依據設置的?？偡诸愘~戶首先應該按會計報表順序分類，以便于編制會計報表。賬戶反映的指標在會計報表上可按經濟內容分類。明細分類賬戶則可按部門、按用途和支出項目等標準進行分類。賬戶的具體用法，則根據經濟業務結合不同的記賬方法進行規定。
3、內部控制制度的設計
會計部門與其他有關職能部門業務管理上既要發生聯系，又要相互制約。內部控制制度就是指各管理部門或工作人員在處理經濟業務過程中相互聯系和因素制約的一種管理制度。設計內部控制制度的基本原理是將業務工作進行合理的分工。并以一定的順序、手續明確經手人員的責任和權力。將財產實物的經手人員與會計工作人員完全獨立開來。處理每一項經濟業務的全過程，必須由兩個或兩個以上的人員處理，起到彼此制約，互助監督的作用。
在企業會計制度中，內部控制制度主要是應用于貨幣收支和商品購銷業務，因為這些資產流動性很大，容易造成貪污、損失和浪費，有關這些資產的業務也較容易發生錯誤。
內部控制制度是會計部門、會計工作本身的制度，而是要由幾個部門共同執行的企業管理制度，它作為會計制度的組成部分，并不獨立地存在，而是分別融匯會計制度和其他各項管理制度之中，使會計部門和其他部門處理業務、記錄業務時都按照內部控制的原則進行。內部控制這項措施對防止差錯和舞弊的發生，確保會計信息的正確可靠，加強崗位責任制和貫徹財經紀律以及加強監督和開展審計工作，都是十分重要的。
二、會計制度設計的原則
1、設計和設置會計制度，應該考慮符合以下原則為基礎。會計制度設計一定要符合會計原則，否則就不能很好地發揮會計制度的作用。會計原則是會計工作的準繩。在我國，雖然國家并沒有明確地、系統地提出過會計原則的內容，但在會計工作中客觀上實行著一些原則。例如，獨立經濟核算單位原則，企業連續經營原則，會計期間原則、歷史成本計價原則和收益實現等。這些基本會計原則對會計制度的設計會計制度。要注意到會計原則在不同行業中的不同規定。如收益實現原則在商業企業和工業企業就有不同的規定；再如企業單位和事業單位根據其業務性質不同而適用不同的會計原則，企業單位多用“權責發生制”而事業單位則多用“收付實現制”。由于會計原則是人為地制定的，因而不是一成不變的。會計原則發生變化時，會計制度是要相應地加以修訂。
2、既要遵守國家財經制度統一規定，又要結合企業實際情況為了保證上級部門匯總資料、掌握情況，財政和銀行部門進行監督和檢查，設計和設置會計制度必須根據統一規定進行。具體地說就是嚴格地遵守中央各部委頒發的統一會計制度。屬于同一行業的企業必須使用統一的一級會計科目作為其總賬賬戶的名稱，編制統一的對外會計報表。但另一方面，會計工作是在各個不同的經濟單位中進行的，它們的組織規模、業務性質、業務數量以及會計人員的配備等均不同，因此在設計制度時，各企業單位要從實際出發，結合上級批準實行。
3、既要滿足企業經營管理需要，又要精簡機構和手續，會計制度必須與企業管理的各項要求密切配合，以便提供它所需要的經濟信息。設計會計制度要認真研究企業單位在經濟管理上的具體要求（例如企業在資金管理、成本管理和財產管理方面要求提供哪些信息等）。并根據這些具體地要求來設計制度。同時，還應注意會計制度的經濟效果。勿使實施會計制度的成本過高以致于得不償失。會計制度所包括的每一種記錄，每一種報告都應是必需的。要提高會計人員工作效率。要適當地簡化、合并某些記錄和手續，但注意不要片面強調簡化，使積累和提供資料發生困難。例如合并一級科目而增設二級科目，就不如保留一些必要的一級科目。
4、設計會計制度要征求企業領導、業務人員和會計、審計人員的意見。會計制度設計人員必須與有經驗的業務人員協商設計。會計部門是綜合性部門，會計制度設計在任何情況下，無論是為新企業設計、為老企業修訂設計和重新設計，都應聽取下列三種人員的意見：
（1）企業領導和經營管理人員的意見――了解管理部門或上級要求何種會計信息和報告。
（2）會計人員的意見――運用制訂的會計制度是否切實可行，能否有效地提供必要的信息。
（3）審計人員的意見――使內部控制的安排符合審計的要求，保證會計報告的正確性。
這三方面人員的意見要分別聽取、綜合分析。既考慮制度的有效性和經濟性，還要考慮使用制度的安全性。
5、既要注重采用先進的會計技術設備，也要考慮節約原則和經濟效益。會計制度設計人員應隨時注意會計的新技術和新設備，在可能的情況下，應用到會計制度中去，以提高會計工作效率和會計信息的準確性。會計制度設計人員應防止思想僵化，不應對傳統的會計方法或新的會計處理手段持有成見。在設計制度時應對新技術不斷地探索和應用。同時也要充分考慮條件和可能，注意節約原則和使用制度的經濟效益。
力、物力、資金等方面投入不足，安全生產措施不到位，責任不落實，如工作環境存在不安全隱患，新員工上崗沒有接受深入全面的安全文化教育，發現潛在險情不報告，特殊崗位的工作隨便找人頂崗，管理人員和崗位操作人員對安全存有僥幸心理等等。造成選礦企業安全生產流于形式，安全生產意識淡薄，安全事故時有發生。
3、企業文化建設不能與企業的生產經營實際有效融合
隨著經濟的發展和企業規模的不斷擴大，有些選礦企業意識到了企業文化的作用, 他們也通過各種途徑探索適合本企業的企業文化之路, 雖然也建立了許多管理制度, 采取了一些措施, 但他們的企業文化建設大都停留在形式上, 認為在企業里寫一些標語、開辦職工活動中心等,就是企業文化建設, 并沒有把企業的價值觀等文化理念體現在企業各項生產經營活動中，沒有真正理解和把握企業文化建設的實質。造成企業文化活動與企業的生產經營脫節，各自為政，有時甚至互相矛盾。這樣流于形式的企業文化對選礦企業的發展所起的作用顯然是有限的。
4、企業文化建設忽視以人為本
在一些選礦企業的文化建設中,管理層很少傾聽員工的意見, 缺乏自下而上的溝通,所制定的制度和采取的措施 也沒有反映員工的愿望與需求, 員工沒有成為企業文化建設的主動參與者和積極創造者, 只是被動的接受者。在企業的日常經營管理中也偏重制度管理，使員工在適應這種文化的過程中變得古板呆滯，沒有活力，員工帶著壓抑的心情工作，高效率的工作無從談起，最后企業也無法實現預定的目標。
二、選礦企業文化建設的對策
2011年9月工業和信息化部對外了《“十二五”中小企業成長規劃》，這是我國的首個關于中小企業發展的國家級專項規劃，國務院也相繼出臺了支持中小企業發展的政策措施，這對選礦企業來說既是機遇，也是挑戰。盡管選礦企業在企業文化建設中遇到不少問題，但應充分發揮其在文化建設中大企業所不具備的優勢，如規模較小、結構簡單的組織優勢，小企業領導者堅韌不撥、吃苦耐勞、與員工同甘共苦的文化優勢等。選礦企業應抓住機遇，正視差距和不足，著重從以下幾個方面做好企業文化建設工作。
1、與選礦企業經營理念和發展戰略相適應
企業文化是為企業的生存與發展服務的, 它服從于企業的經營理念和發展戰略, 從某種意義上說, 經營理念和發展戰略決定了企業的文化建設。大量事實證明, 許多中小企業最后能做大做強, 其背后都有正確的經營理念和發展戰略作支撐。選礦企業必須根據本企業的實際情況,確立一個適合的經營理念。同時也要確立自己的發展戰略, 選礦企業的戰略不一定非常精準,但需要把短期、長期發展規劃結合起來, 既考慮到企業的當前生存, 又要考慮到企業未來的可持續發展。一個合適的發展戰略可以讓企業的決策者時時保持清醒的頭腦, 防止迷失方向,使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
2、把“安全第一，預防為主”思想置于企業文化建設之中
安全第一是企業文化建設的重要組成部分，尤其對選礦企業，安全生產就顯得更為重要，它與企業的經濟效益和企業的和諧、穩定發展關系密切。選礦企業從提高全體員工的安全素質入手，大力宣傳科學的安全生產知識，提高職工的安全技術水平和安全防范能力，做到安全第一的警鐘長鳴；將安全生產管理部門直接設到生產前沿，安全監察工作保證在第一方位、第一時間和第一關口的真正落實；堅決制止那些要錢不要命、不注重安全生產投入、不抓安全生產培訓、不搞安全生產評價的錯誤做法，建立嚴格的制度規定和責任追究制及考核辦法；把安全第一的理念拓展到企業管理的各個層面，從員工的“要我安全”向“我要安全”轉化，使之成為全體員工在企業生產經營管理中的自覺行動。只有這樣，才能使安全第一的責任落到實處，創造“人人為我，我為人人”的強有力的安全文化氛圍，真正發揮固本強企的作用，切實做好以安全生產為基礎的企業文化建設。
3、立足企業實際，在企業的生產經營過程中建設企業文化
企業文化是在企業經營管理過程中所形成的一種企業經營哲學，是指導企業生產與經營活動的一種思想觀念和行為準則。而每個企業的實際情況又千差萬別，因此，在企業文化建設中，必須從本企業的實際出發, 立足當前, 著眼長遠, 并將企業文化建設滲透到企業生產經營活動中，滲透到企業的所有部門、所有崗位。適合自己的才是最好的，這才是硬道理。所以，只有結合選礦企業自身實際，在企業生產經營過程的方方面面、點點滴滴、堅持不懈中建設企業文化，才能用優秀的企業文化促進和提升企業的各項生產經營管理工作，企業文化建設才會有孕育、發展的土壤和根基。將企業文化真正發展成為企業精神，進而產生巨大的號召力和凝聚力, 成為企業發展的動力源泉。
4、轉變企業文化觀念，引入“無為管理”的企業文化理念
企業文化對企業的生存與發展影響很大, 這就要求選礦企業在激烈的市場競爭中,轉變觀念,從思想上高度重視企業文化并建設企業文化。
首先應該從企業領導者做起。要求領導者從各個方面修身養性，培養自己的優秀品格和卓越的領導才能，展示領導者的人格魅力，塑造企業家的良好風范，用自己的言行帶動和影響員工。員工是企業文化的創造者和踐行者，引入“無為管理”的企業文化理念，使每位員工都成為企業的管理者、重大事項決策的參與者和不折不扣的決策執行者，就能讓每個員工全身心投入到企業文化的建設中。在企業內部，如能形成這種“無為管理”的最高境界，那領導者就能打開繁雜事務的枷鎖，審時度勢，謀劃企業未來發展的宏偉藍圖。
5、牢固樹立“以人為本、人盡其才”的企業文化核心理念
管理企業簡單地說就是對企業的人、財、物等生產要素的合理配置和優化組合, 其中人在各生產要素中起著決定性的作用。只有把企業與員工的價值追求真正統一起來, 把員工的積極性、能動性充分調動起來, 把人力資源開發真正落到實處, 企業的運行和發展就有了基本保證和內在動力?？梢姡髽I文化只有與企業中的“人”真正的結合起來，才能轉化為推動企業快速發展的動力引擎。
企業文化是企業在長期的發展過程中所形成的、并沉淀在企業員工心目中的一種價值理念，因此，在建設企業文化時，要讓全體員工參與到企業的文化建設中來，讓管理者造就快樂的員工，讓快樂的員工造就企業的未來。建立人力資源的長效激勵約束機制和培訓機制，根據員工特長、年齡和能力等情況，優化人力資源配置，讓合適的人在合適的崗位、做合適的工作；滿足員工物質和精神方面的需求，促使他們主動關心企業的發展;建立規范的企業文化理念培訓制度，如定期舉行企業文化的新老員工培訓、專題培訓等活動，在不斷的學習和工作中，共同探討企業文化。為員工創造一種溫馨、富有活力、充滿公平競爭的外部環境,營造尊重知識、尊重人才和關心員工職業發展的文化氛圍，使員工在參與文化建設的過程中樹立共同的信念，體現自身的價值，更加深了對企業文化建設的認識，從而提高參與企業文化建設的積極性和創造性。讓全體員工感受到企業文化的魅力,產生“認同感”、“使命感”、“歸屬感”和“自豪感”，自覺將企業文化理念轉換為員工的行為理念，不斷增強對企業的向心力，主動迎接市場經濟的挑戰和考驗，提高企業的核心競爭力。
6、找準突破口，尋找落腳點，創新和深化企業文化建設
變革和創新是企業的生命線，也是選礦企業發展、壯大的源泉。選礦企業要擺脫傳統文化理念的束縛，不斷提高企業自主創新的能力，在實現經濟效益的同時，保證生態效益和社會效益的同步提高。把創新作為企業文化解決選礦企業做強做大的突破口，將環境保護作為建設企業文化的落腳點，在創新和環保理念的帶動下，努力使每位員工都能成為文化創新的先行者、環境保護的促進者， 合理利用資源、節約能源，使企業向著良性循環的可持續方向發展，切實做好以創新為靈魂的企業物質文化、制度文化和行為文化的改革和建設。
7、引入行動學習法，創建學習型企業文化
選礦企業如何才能保持旺盛、持久的生命力呢？捷徑沒有，法寶只有一個，那就是要具有比你的競爭對手更快的學習能力，這也是由眾多企業的興衰存亡所證明的。而行動學習法是提高個人和企業學習能力最有效的途徑。行動學習法遵循“實踐―認識――再實踐――再認識”原理，它為企業培養創新型人才、創建持久學習的企業文化搭建了最廣闊的平臺。創新、高效的行動學習，把領導者個人愿望轉化為能夠發展企業、鼓舞員工的愿望，充分激發員工活力，挖掘員工的創新潛能，使企業內部不斷產生新的能量和價值，全面實現企業和個人的共同發展和提高。
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〔4〕李啟蒙.建設優質企業文化 促進企業健康發展〔J〕.珠江現代建設,2010(4):39-42.
36.①加強銀行存款的管理。根據資金的不同性質、用途，分別在銀行開設賬戶，嚴格遵守國家銀行的各項結算制度和現金管理暫行條例，接受銀行監督。
②銀行賬戶只限本單位使用，不準搞出租出借，套用或轉讓。
③嚴格支票管理，不得簽發空頭支票。空白支票必須嚴格領用注銷手續。
④應按月與開戶銀行對賬，保證賬賬、賬款相符。平時開出支票，應盡量避免跨月支取，年終開出支票，須當年支款，不得跨年度。
⑤加強銀行存款的管理。銀行存款的核算、銀行存款的核對，應在結算業務中實行銀行存款轉賬結算。
⑥出納、會計應按月編制銀行存款余額調解表，逐月與銀行核對余額，防止錯賬、亂賬。 會計制度設計
40.(1)①分步法：以產品生產階段、“步驟”作為成本計算對象，計算成本的一種方法。
成本對象：分步法下的“步”同樣是廣義的，分步法下之“步”在實際應用中，可以定義為下列“步”含義：部門——即計算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產、加工階段、工作中心， 上述情況的隨意組合。
適用范圍：大批大量多步驟多階段生產的企業;管理上要求按照生產階段、步驟、車間計算成本;冶金、紡織、造紙企業、其他一些大批大量流水生產的企業等。
②分類法：以“產品類”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本的一種方法。
成本對象：分類法的成本對象為產品“類”，在實際工作中，可以定義為：產品自然類別、管理需要的產品類別。
適用范圍：分類法適合于產品品種規格繁多，并且可以按照一定的標準進行分類的企業。如：鞋廠、軋鋼廠等。
③分批法：以產品批別作為成本計算對象的一種成本計算方法。
成本對象：產品的“批”?？梢园凑障铝蟹绞酱_定成本對象：產品品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產批次、制藥等企業的產品“批號”、客戶訂單——即按照客戶訂單計算成本的方法、其他企業需要并自定義的“批”
適用范圍：
單件、小批生產企業、按照客戶定單組織生產的企業——因而也稱“訂單法”
(2)①原料及主要材料;②生產用燃料和動力;③生產工人工資;④廢品損失;⑤車間經費;⑥企業管理費;⑦銷售費用等項目。
41.
(1)合同發貨制銷售業務處理程序設計要點：
①銷售部門根據銷售合同編制發貨通知單，分別通知倉庫備貨和企業內部運輸部門辦理發貨;
②貨物發出后，銷售部門根據倉庫簽收的發貨通知單簽發銷售發票，登記產成品明細賬;
③運輸部門在辦理托運手續后，將提貨單和運單送交銷售部門，銷售部門將其與銷售發票一并送交會計部門;
④會計部門審核無誤后，簽發代墊運費清單，并通知出納員辦理貨款結算，同時進行銷售賬務處理。
(2)非合同發貨制的銷售業務處理程序設計的要點：
①銷售部門根據客戶要求和產品價格目錄編制銷貨發票;
②經銷售部門主管和會計部門主管審核后，授權出納部門收款;
③倉庫根據已經付款的銷售發票發貨，并登記產成品保管賬簿;
④銷售部門和會計部門分別登記銷售業務的相關賬簿。
會計制度設計 40.(1)①分步法：以產品生產階段、“步驟”作為成本計算對象，計算成本的一種方法。
成本對象：分步法下的“步”同樣是廣義的，分步法下之“步”在實際應用中，可以定義為下列“步”含義：部門——即計算考核“部門成本”、車間、工序、特定的生產、加工階段、工作中心， 上述情況的隨意組合。
適用范圍：大批大量多步驟多階段生產的企業;管理上要求按照生產階段、步驟、車間計算成本;冶金、紡織、造紙企業、其他一些大批大量流水生產的企業等。
②分類法：以“產品類”作為成本計算對象、歸集費用、計算成本的一種方法。
成本對象：分類法的成本對象為產品“類”，在實際工作中，可以定義為：產品自然類別、管理需要的產品類別。
適用范圍：分類法適合于產品品種規格繁多，并且可以按照一定的標準進行分類的企業。如：鞋廠、軋鋼廠等。
③分批法：以產品批別作為成本計算對象的一種成本計算方法。
成本對象：產品的“批”?？梢园凑障铝蟹绞酱_定成本對象：產品品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產批次、制藥等企業的產品“批號”、客戶訂單——即按照客戶訂單計算成本的方法、其他企業需要并自定義的“批”
適用范圍：
虛擬企業簡易會計是指一種為了反映、監督、預測、決策、分析、考核短期型虛擬企業和聯盟型虛擬企業的資本構成、技術構成、資產構成、成本耗費、稅務計量、經營成果的形成與分配的核算模式。筆者借鑒以美國、英國為典型代表的“投資主導型”會計，設計虛擬企業簡易會計，其特點是會計準則由社會各專業團體負責制定，強調會計準則為投資者服務，維護投資者的權益，為投資者提供決策依據，有助于對虛擬企業經營業績作出評價。
二、虛擬企業簡易會計制度
虛擬企業簡易會計核算應當以虛擬企業“實際發生的各項交易或事項”為對象，記錄和反映其各項生產經營活動；以合作期間的技術網絡、生產網絡、營銷網絡為前提；以公歷制，按月度、季度、半年度或合作期結算賬目和編制會計報表；以虛擬企業成員確定的貨幣幣制作為記賬本位幣，其他成員所在國貨幣一律要換算成記賬本位幣；采用借貸記賬法；記錄的文字采用虛擬企業成員確定的文字；以收付實現制為基礎，不使用“待攤費用”、“預提費用”、“遞延稅項”等跨期攤配類科目；不劃分收益性支出與資本性支出，不采用固定資產折舊、無形資產攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等調整類科目，將折舊攤銷直接減少各項資產；資產減值直接作損失處理，沖減當期經營成果；會計憑證、會計賬簿、會計報表采用電子網絡技術處理并進行電子介質備份，同時用紙介質作備案；解體前應計提虛擬企業的會計檔案的保管費用。
三、虛擬企業簡易會計科目
由于虛擬企業的特性及其會計制度的局限性，虛擬企業簡易會計科目宜粗不宜細，宜少不宜多。具體設置：資產類科目：貨幣資產、存貨資產、投資資產、債權資產、固定資產、無形資產；負債類科目：銀行借款、應付賬款、應付薪金、應付稅金、應付利潤；權益類科目：資本、資本溢折價；收入類科目：經營收入；費用類科目：成本耗費、比價損益；成果類科目：經營利潤、利潤分配。在一級科目下設置明細科目進行明細核算。
四、虛擬企業簡易會計的賬務處理
1．資本構成的賬務處理。虛擬企業成員可用貨幣、有形資產、土地使用權、知識產權或其他財產權等各類資產出資，但出資應當是虛擬企業成員的合法財產。虛擬企業成員應當按照虛擬企業電子協議約定的出資方式、出資數額和繳付期限履行出資義務。虛擬企業成員若以貨幣出資的，應當按照選定的幣種，按直接標價法折算為記賬本位幣。成員用非貨幣方式出資需要委托法定評估機構進行資本評估。虛擬企業接受其成員投資時，賬務處理為：借：貨幣資產、存貨資產、固定資產、無形資產等（記賬本位幣）；貸：資本——某虛擬企業成員（虛擬企業選定幣種計量單位×他國貨幣交換比例）、比價損益（“比價損益”有時可能在借方）。當成員退出或虛擬企業解體時，做上述反方向會計分錄即可。
2．虛擬企業技術構成的賬務處理。虛擬企業的設計、生產、經營、銷售等網絡技術構成由虛擬企業成員共同提供，但不得以侵犯他人網絡技術為原則。虛擬企業成員的網絡技術可用貨幣計量進入會計核算體系，應在接受網絡技術時，借：無形資產——××技術（評估價值）；貸：資本——某虛擬企業成員（評估價值）。退出時做上述反方向會計分錄。
3．虛擬企業采購本企業品牌的賬務處理。虛擬企業將本企業的產品設計、生產技術交給本企業確定的生產廠家進行生產時，一般不作賬務處理，只做備查記錄。按照本企業與生產廠家簽訂的品牌產品的數量、質量、完工期等具體協議采購本企業品牌產品時，借：存貨資產（采購價值）；貸：貨幣資產、應付賬款等（采購價值）。
4．虛擬企業成本耗費的賬務處理。虛擬企業在設計、流通、銷售中發生成本耗費時，借：成本耗費（實際耗費額）；貸：貨幣資產、存貨資產、投資資產、債權資產、固定資產、無形資產（實際耗費額）等。在固定資產折舊、無形資產攤銷、包裝物攤銷、低值易耗品攤銷等時，采用直接減少各項資產的方法編制上述會計分錄，便于各會計期間掌握各項資產的增減情況，提高透明度。
5．虛擬企業銷售品牌產品的賬務處理。當虛擬企業出售品牌產品獲得經營收入時，借：貨幣資產、債權資產（銷售收入額）等；貸：經營收入（銷售收入額）。同時，結轉銷售成本，借：成本耗用（采購價值）；貸：存貨資產（采購價值）。
6．虛擬企業經營成果與分配的賬務處理。虛擬企業的經營成果由經營收入與成本耗費所構成，在結轉“經營收入”時，借：經營收入（本期貸方發生額合計）；貸：經營利潤（經營收入本期發生額合計）。當結轉“成本耗費”時，借：經營利潤（成本耗費本期發生額合計）；貸：成本耗費（本期借方發生額合計）。若“經營利潤”賬戶的貸方發生額大于借方發生額則為虛擬企業的當期經營利潤，否則為當期經營虧損。
虛擬企業的利潤或虧損應由成員單位依照虛擬企業的協議約定的比例分配或分擔，且必須在虛擬企業成員生產經營期間（即解體之前）分配或分擔完畢，不留任何未分配利潤或未彌補虧損的尾巴。若要再次合作，則重新建制建賬。虛擬企業損益的分配與分擔
按下列方法處理：按原始投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔，適用于投資額在虛擬企業存續期間不發生增減變化，且各成員在虛擬企業的勞務量相同；按年末投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在虛擬企業存續期間有提用投資額的情形，且各成員在虛擬企業的勞務、管理方面付出了大致相等或完全相等的勞務量；按加權平均投資額的比例進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在虛擬企業期間既有追加投資、又有抽走投資的情形，且成員之間的責任與義務相等或大致相等；按固定比例法進行利潤分配或虧損分擔，要求各成員的投資、勞務、管理方面的投入量固定不變；按平均分配法進行利潤分配或虧損分擔，要求各成員的權責利完全相等；先按投資資本付息（股利），后將剩余部分再平均進行分配和虧損分擔，適用于各成員投資額完全不相等，且各成員的職責大致相等或完全不相等的情況；先按薪金（效益工資）、獎金、津貼分配，余額再平均進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在勞務、服務、管理諸方面所付出的勞務完全不同，但各成員的投資額完全相等或大致相等的情況；先按資本付息，后按薪金、獎金、津貼再平均進行利潤分配或虧損分擔，適用于各成員在投資、勞務、管理等方面的投入完全不相同的情況。其會計分錄為：借：利潤分配；貸：資本、貨幣資產等科目。
7．虛擬企業稅務計量的賬務處理。在稅收方面，由于各國家、各地區、各行業、各所有制的稅種、稅基、稅率、稅期不同，應采取“一竿子到底”的原則，按各虛擬企業成員的計稅所得額與一定比例計征所得稅，既簡便易行，又可防止偷稅漏稅事件的發生。稅款繳納，各虛擬企業成員不得自行處理，應由虛擬企業統一計繳。計提時，借：利潤分配（應交所得稅稅額）；貸：應付稅金（應交所得稅稅額）。上交時，借：應付稅金（應交所得稅稅額）；貸：貨幣資產（應交所得稅稅額）。
【關鍵詞】會計管理；管理體制；企業會計制度
1引言
隨著我國經濟建設的不斷發展，現代企業已和改革開放初期傳統企業的特點大有不同。各種跨國企業、電子商務企業、互聯網企業得到了前所未有的發展，現代企業復雜多樣的經濟模式對我國現行的會計管理體制與企業會計制度提出了更高的要求。國際上企業會計制度的調整和改善時有發生，這也是對全球經濟貿易發展的積極回應。我國應結合國內經濟發展的具體情況，建立起先進的現代企業會計管理制度和企業會計制度，讓企業在健康、陽光的經濟環境中發展。
2會計管理體制的設計分析
2.1會計管理體制的涵義
什么是會計管理體制？首先，會計管理體制是一種經濟制度，它是一個國家或者一個地區范圍內對會計管理活動的一系列組織規定，是界定會計管理組織形式、區分會計管理責任、開設會計管理機構、規范會計人員經濟行為的準則。國際上存在的比較鮮明的兩種會計管理體制分別是集中管理型會計管理體制和自我管理型會計管理體制。日法兩國作為集中管理型國家，其政府會積極采取法律或者行政手段參與對會計活動的管理，而它們的會計組織在會計活動的管理中只扮演協助政府職能的作用，并不能在會計活動中占主導地位。相反，在英美兩國，它們的會計管理體制屬于自我管理型的，其會計職業團體對會計管理活動有絕對主導權，而政府除了對會計管理活動有基本的立法要求，除此之外的干預少之又少。縱觀我國，作為一個社會主義國家，采取的經濟體制卻是社會主義市場經濟，如何根據國際上先進的會計管理體制，再結合我國經濟國情，設計出具有我國特色的會計管理體制是我們需要思考的問題。
2.2我國現階段會計管理體制出現的問題
2.2.1會計管理法律條文執行不到位的情況
我國已經對現有的企業會計活動頒布了若干法律法規，其中有《會計法》、《公司法》、《注冊會計師法》、《經濟法》等等，這些法律法規對企業會計經濟活動進行了較為嚴格的規范和指導。然而，由于相關執行人員法律觀念不強，有很多會計造假、經濟賄賂等違法亂紀的會計行為時有發生，從而對我國企業的經濟環境帶來了不好的影響，很多會計工作人員也因為其違法亂紀行為給自己的職業生涯帶來了不可磨滅的影響。
2.2.2會計管理法律法規制定不統一
在我國現階段的經濟建設中，很多經濟管理監督部門，如監管局、工商局等會對企業經濟活動進行限制，如出臺相關法令條文對會計處理的某個環節進行監督，然而隨著法令條文的頒布或者是出臺，我們發現各部門對經濟活動的要求或者是規范程度有所差別。在這種情況下，經常會出現會計工作人員和會計監管人員相互對峙的情況，也就是說，對相關法律條文解讀的不統一性給會計管理工作帶來了不小的阻礙。
2.2.3企業會計內部控制不完善、會計監督機制不健全
在經濟建設的進程中，我們發現，隨著企業經濟活動的日益復雜，經濟活動經歷的環節越來越多，越容易出現貪污、造假、腐敗的現象。這些違法現象的發生大都是企業內部管理缺陷導致的。有的企業并沒有建立有效的企業內部控制系統，或者是有的企業建立了企業內部控制系統，但是其沒有被有效執行。
2.2.4企業會計監督職能弱化
企業內部會計基礎工作執行不當和其基礎管理工作的薄弱也是導致企業會計管理失效的一個原因。會計是企業經濟活動的反應，其結果應該是真實公允的。然而，由于企業內部會計人員基礎工作沒有做好，企業內部會計管理監督薄弱，無法在第一時間內發現問題，加上外部監管的缺陷，最終容易出現大的經濟活動違法亂紀行為的發生，從而破壞了我國的經濟秩序。
2.3我國會計管理體制設計分析
2.3.1會計管理體制應區分會計的層次結構
根據我國企業會計實踐和現代企業的特點，企業會計管理體系應分為以下三個層次：一般會計、責任會計和管理會計。在我國現階段的企業會計崗位設置中，一般會計的設置基本符合要求。一般會計就是我們傳統的財務會計，他們的工作是按照相關企業會計準則的要求，處理企業會計賬目、定期出具企業財務報表、向稅務機關繳納稅款等。我國的責任會計也在改革開發后期得到了迅速的發展，其職能主要是規范企業內部會計管理職責問題，他們的工作主要有企業目標管理、企業人員績效考核等，他們的存在促進了企業的經濟效應。而管理會計作為一種為內部管理服務的會計崗位在我國還未能得到普及，其職能主要是根據企業經濟活動的歷史資料來進行企業價值的預測評估，從而對企業未來經濟活動進行計劃和決策，這種職能的產生對加強企業管理、促進企業經濟決策有著很大的作用。所以，現代企業應對會計崗位設置清晰的層次結構，特別是要加強責任會計、管理會計的建設，讓這三種層次的會計人員規范自身的職能，促進企業經濟管理活動的平穩進行。
2.3.2建立健全企業內部控制制度
現代化企業的一個特點就是業務內容復雜多樣，如何在復雜多樣的經濟環境和業務內容中做到每個環節的高效完成需要企業加強現代企業內部控制制度的建設。根據現行相關會計工作規范的要求，基本的企業內控制度需要做到職責分離、實行審批監督環節等等?，F代企業還尤其需要規范生產材料的采購環節、產品的銷售環節，因為這兩個環節是企業現金流和物流的重要環節，并且這兩個環節涉及到多個部門或者管理人員的工作內容。所以，建立健全的企業內部控制制度，能夠使得材料采購、生產、銷售等各個環節得到有序、平穩的進行，能夠使得每個環節的部門和工作人員相互監督、相互管理、相互制約，從而避免出現工作錯誤或者工作人員舞弊的現象。除對企業經濟活動的各個環節進行有效的內部控制外，還需要企業加強對財務工作人員的有效內部控制。在企業實際經營過程中，容易暴露出財務收支不合理、財務審批制度混亂或者執行不到位的情況，而其結果往往會導致企業經濟效益的損失。所以，企業應規范財務收支人員的職責，并且要嚴格設定財務審批人員的審批權限，使得財務工作人員之間職責分離、相互制約。對于違反相關規定的財務人員，無論級別多大，都得進行嚴肅處理，以此來引導企業財務管理工作的穩健運行。
2.3.3建立健全財務會計電算化管理制度和財務分析制度
企業每天都在進行財務管理活動，并且以年為單位，向管理部門提供各種財務報表，以使會計報表使用者對企業經營活動有充分的了解。然而，在實際工作中，財務管理人員自身也應當充分利用財務報表的各項指標來發現財務工作中存在的問題，所以這就需要財務人員對財務報表以及其他財務信息進行收集和分析工作。對于財務信息的收集工作我們可以查看財務流程，而財務流程勢必會通過證、賬、簿、表來進行完整的記錄，如何及時、迅速地查看真實完整的財務流程，需要我們建立和完善企業會計電算化制度。會計電算化制度在我國已經得到很好的普及，然而其管理工作還需要企業制定嚴格的制度來規范。所以，加強現代企業會計管理制度，需要建立健全財務會計電算化管理制度，從而強化會計電算化在會計信息收集、會計檔案管理工作中的作用，促進財務工作的有效進行。財務分析工作的進行需要企業設置相關崗位，對企業財務信息進行實時監督，對企業財務信息進行及時有效的分析，發現問題，解決問題，從而促進企業經濟管理活動的順利進行，提高企業的經濟效益。
3企業會計制度的設計分析
3.1企業會計制度的涵義
（1）企業會計制度建設是國家會計法律法規實行的基礎。建立企業會計制度是對國家會計法律的遵循和完善，換句話說，只有建立了完善的企業會計制度，國家會計法律法規才能夠得到很好的執行。（2）企業會計制度是規范企業會計行為的一項制度，對企業財務管理工作有指導意義。很對企業或由于現行企業會計制度不完善、或因為其存在理解誤差，而在財務工作中故意尋找企業會計管理的缺口，最終導致企業經濟利益的流失，給企業帶來了巨大的損失。因此，設計完善的企業會計制度，才能使會計管理工作有章可循，才能使會計管理工作發揮應有的作用。
3.2企業會計制度設計應考慮的因素
企業會計制度的建立需要符合國家相關法律法規的要求，積極遵循《企業會計準則》等法律法規。企業會計制度的建立還要考慮地區因素的影響。不同的經濟環境需要有不同的企業會計制度來指導。現代企業類型繁多，管理內容也千差萬別，所以，企業應根據本行業的生產經營活動的特點，制定符合本企業管理要求的具體會計制度，來促進企業自身的管理。對現代企業來說，內部控制制度的建立和完善十分重要，所以企業會計制度也應該充分考慮企業內部控制制度這一重要因素。
4結束語
加強現代企業會計管理制度與企業會計制度建設，是現代企業管理的一個重要目標。只有建立健全企業會計制度，才能對企業財務會計人員的日常工作進行良好的指導；只有建立健全企業會計管理制度，才能保障企業財務會計管理人員的工作符合企業會計制度的要求。企業會計制度作為會計管理制度的基礎，會計管理制度作為企業會計制度的保障，兩者相輔相成，共同促進我國企業經濟管理活動又好又快發展。
參考文獻
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關鍵詞：會計環境；會計制度；社會環境
中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）05-0141-02
一、會計環境假設
1.會計主體
會計主體是指會計工作服務的組織對象，會計主體劃定了會計核算的空間范圍。會計核算的就是企業的生產經營活動，而實際上企業的經營活動是復雜的，各項具體經濟業務之間相互關聯。所以，確定核算的范圍是會計工作開展的前提。
會計主體可以是一個企業，也可以是在企業內部的一個部門，還可以是多個公司組成的集團。廣義上的會計制度設計可以是對一個整體企業的設計，也可以是專門對企業內部一個部門的設計，還可以是對整個集團的設計。當然，企業內部部門設計的會計制度不能偏離企業的會計制度，而企業的會計制度設計也應該以集團總體會計制度要求為綱領。
2.持續經營
持續經營是假設企業的生產經營活動能夠持續地進行下去，在可預見的未來經營不會因為某些客觀原因而終止，企業的會計核算應該以此假設為前提。
企業在會計核算工作中使用的很多方法都是以持續經營為前提的，例如，企業采用歷史成本進行計價、企業對固定資產按使用年限計提折舊、企業對資產計提相關的減值準備、企業賒銷賒購商品的賬款處理等。只有在持續經營的前提下，企業的會計處理方法才能保持穩定，會計信息才能更具可比性及真實性。
二、企業所處的具體環境
1.企業的組織形式
企業的組織形式可以包括股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、個人獨資企業等。通常來說，個人獨資企業、合伙企業的規模較小，企業的業務量不大，日常的經濟業務基本在所有者可監控的范圍之內。對于這種企業的會計制度設計，可采取財務會計與管理會計兩系統相結合的方式。有限責任公司、股份有限公司的企業規模普遍較大，生產經營活動復雜，企業的所有權與經營權是相互分離的，企業內部的管理制度較為健全，所以公司制的企業應該分別建立管理會計及財務會計系統。首先，公司制的企業必須建立起科學、完善的財務會計系統，這樣才能保證向股東、債權人、管理者、社會公眾等會計信息使用者及時的提供會計信息。其次，公司制的企業也要建立起管理會計系統，以便及時地向企業的管理層提供經營決策、預測分析、責任控制、內部風險控制、預算管理、業績考評等財務數據信息。
2.企業的規模
企業的經營活動范圍、經營業務量、內部組織架構、管理層次的多少等都受限于企業規模的大小，而企業財務部門架構、內控流程制定、會計核算組織也受這些因素的影響。對于企業規模較小的小型工廠，可以采取分工廠及車間兩級核算、兩級管理的組織形式；對于大中型企業可以根據企業的實際情況實行總廠、車間、班組三級管理及核算的組織形式。
3.企業的生產經營特點及所處行業
各行各業均有自己的行業特征，企業處在不同的行業，其經濟活動形式、管理方式、管理要求及重點也就大不相同。企業經營特點及行業特征的不同，使得企業在會計制度的設計上必然有差異。例如，商品流通企業的經濟活動主要就是購進商品，然后在商品上加價出售，這就決定了商業會計制度的設計關鍵點在商品流轉的核算方法上。在設計核算方法時，要充分考慮到其能否與企業的業務特點、經營商品的性能、貨款的管理要求等相適應，核算方法是否能夠與企業管理制度密切結合，在不影響管理及核算質量的前提下最大程度地簡化相關流程手續等。
三、社會大環境對會計制度的影響
不同國家的政治、經濟、文化、法律等方面都存在著很大的差異，這些差異也在會計制度的設計上表現出來。中國和德國兩個國家在會計環境上存在差異，同時也存在相似之處，對二者進行比較可以說明一些問題。
1.政治經濟體制的差異
我國實行的是社會主義市場經濟，國有經濟在其中占據著重要的地位。在宏觀經濟管理上，國家主要采取的是間接調控的方式，其基礎是微觀經濟主體的會計信息收集與分析，國家必然是會計信息的一個重要的使用者。由于我國采用的是證券與銀行分開經營的方式，商業銀行直接投資是不被允許的，在國有經濟成分里間接融資產生的企業對銀行的負債是國對國的行式，人與委托人之間的關系存在較大的問題。所以，在會計信息及會計目標方面均以滿足國家宏觀調控及社會公眾利益為主要方向，特別重視對投資人利益的保護。
德國社會經濟是以私有制為基礎的，而且發展較為成熟。這種社會經濟極為注重限制壟斷，且特別鼓勵市場競爭。與我國國有經濟起主導作用不同的是，德國私有經濟在社會經濟中占絕對的主導地位。德國企業資金的主要來源渠道使銀行貸款，德國企業在實務中對歷史成本嚴格遵守，解釋也更為保守。另外，德國會計制度也特別強調如何保護債權人的利益。私人投資是德國經濟的主要投資體，在德國企業的負債也主要是私人對私人的形式。這樣的社會經濟特別強調市場競爭的公平性，也特別注重對私人權益的保護，這也就決定了其會計目標不能定位于一種模式。
通過比較不難發現，所有制的不同對會計目標及會計信息使用有著重要的影響，財產的所有者是會計信息的最大使用者，如果是多種所有制并存，那么會計信息也將呈現多樣性的狀態，會計目標也必須要滿足多方面的信息要求。
2.法制環境的差異
我國在法律制度體系建設及法律法規執行方面與發達國家均存在一定的差距，用法律規范市場經濟活動的能力還有待加強。在我國的法律條款中通常都是原則性的規定，會計法應該可以看成是我國會計行業的基本法，其他的準則、制度、規范是相關部門對基本法的補充及細化，但也是會計實務操作中必須遵守的。
德國是一個高度法制化的國家，其有完善的法律體系、嚴謹的司法制度，更有嚴格的執法規范，法律條款的設立更多的是針對事件，而對人的規定相對較少。在會計記賬基本原則、會計報表編制、內部審計、政府審計、社會審計方面，德國均有較為詳細的法律明規定，同時法律強調契約自由，突出維護社會公眾經濟權益、維護公眾的財產所有權，所以德國很多的企業以總收益觀念為基礎，使用總費用法編制收益表。另外，在德國會計是用最嚴厲的法律來進行規范的，這也說明了德國法律對會計制度是極為重視的。
一個國家的法律制度對會計制度設計、會計信息質量有著重要的影響，會計行業的健康發展離不開完善、健全的法律制度，法律應該更注重對事件的規范。創造一個有法必依、執法必嚴、違法必究的法律環境，才能使會計制度更切實、有效的執行，相關從業人員的職業行為才能夠更加規范。
3.社會文化的差異
我國的社會文化相對于法律更注重人情，社會上的權利意識較強，人與人之間存在身份等級，同時也認可國家利益高于一切的思想。這樣的社會環境使我國會計信息、會計目標對國家完全公開，會計制度更強調規避風險。
德國的社會文化中民族意識強烈，自信、固執是其主要的民族性格特征。這樣的社會文化使得德國的會計制度對其他國家經驗借鑒較少，更多的是堅持自己的制度，從某種角度來說，這也是制約德國會計發展與改革的主要原因。另外，德國的民族性格中也有嚴謹和謹慎的特征，這樣的民族特征使得其會計實務操作偏向保守，更關注會計的規范性與法律性。
社會文化上的差異對會計制度的影響較大，文化土壤實際上是各國會計制度制定的根基，一項制度只有更適合本國國情，更符合社會人文環境，才能更有效的發揮作用。
參考文獻：
[1] 張文賢.會計制度設計案例[M].上海：立信會計出版社，2002.
